139.1.13. витрати, понесені (нараховані) у звітному періоді у зв'язкузпридбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу,реклами (крімвитрат,здійснених(нарахованих)на користьпостійнихпредставництвнерезидентів,якіпідлягають оподаткуванню згідно з пунктом 160.8 статті 160 цьогоКодексу)в обсязі,щоперевищує4 відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів,робіт,послуг) (за вирахуваннямподаткуна додану вартість та акцизного податку) за рік, що передує звітному.
При цьомудоскладувитрат не включаються у повному обсязі витрати,понесені (нараховані) у звітномуперіодіузв'язкуз придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами увипадку,якщоособа,накористьякоїздійснюються відповідніплатежі,єнерезидентом,щомаєофшорний статус з урахуванням положень пункту 161.3 статті 161 цього Кодексу;
139.1.14. витрати,понесені(нараховані)узв'язкуз придбаннямунерезидентапослуг(робіт)зінжинірингу(крім витрат,нарахованихнакористьпостійнихпредставництв нерезидентів, які підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 160.8) у обсязі,що перевищує 5 відсотківмитноївартостіобладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом, а також у випадках, визначених підпунктом139.1.15пункту139.1статті139цього Кодексу;
139.1.15. витрати,нарахованіузв'язкузпридбанняму нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу, не включаються до складу витрат, якщо виконується будь-яка з умов:
а) особа,накористьякоїнараховуєтьсяплата за послуги інжинірингу,є нерезидентом, що має офшорний статус з урахуванням положень пункту 161.3 статті 161 цього Кодексу;
б) особа,накористьякоїнараховуєтьсяплатазатакі послуги,не є бенефіціарним (фактичним)отримувачем(власником) такої плати за послуги.
Стаття 140. Особливості визнання витрат подвійного призначення
140.1. При визначенні об'єкта оподаткування враховуються такі витрати подвійного призначення:
140.1.1. витратиплатникаподаткуна забезпечення найманих працівників спеціальним одягом,взуттям, спеціальним(форменим) одягом,мийнимитазнешкоджувальнимизасобами,засобами індивідуального захисту,що необхідні длявиконанняпрофесійних обов'язків,атакожпродуктамиспеціальногохарчуванняза переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України, який для банківськихустановдоповнюєтьсяпереліком,затвердженим Національним банком України.
Витрати (крім тих,що підлягають амортизації),здійсненів порядку,встановленому законодавством,на організацію, утримання та експлуатацію пунктів безоплатного медичного огляду, безоплатної медичноїдопомогитапрофілактикипрацівників(утомучислі забезпечення медикаментами,медичним устаткуванням, інвентарем, а також витрати на заробітну плату найманих працівників);
140.1.2. витрати(крімтих,щопідлягаютьамортизації), пов'язанізнауково-технічнимзабезпеченнямгосподарської діяльності,навинахідництвоіраціоналізаціюгосподарських процесів,проведеннядослідно-експериментальнихта конструкторськихробіт,виготовленнятадослідженнямоделей і зразків,пов'язанихзосновноюдіяльністюплатникаподатку, витратизнарахування роялті та придбання нематеріальних активів (крім тих,щопідлягаютьамортизації)дляїхвикористанняв господарській діяльності платника податку.
До складу витрат не включаються нарахування роялті у звітному періоді на користь:
1) нерезидента(крімнарахуваньнакористьпостійного представництванерезидента,якепідлягає оподаткуванню згідно з пунктом160.8,нарахувань,щоздійснюютьсясуб'єктами господарюванняусфері телебачення і радіомовлення відповідно до Закону України "Про телебачення і радіомовлення" ( 3759-12),та нарахуваньза надання права на користування авторським,суміжним правом на кінематографічні фільми іноземного виробництва,музичні талітературнітвори)в обсязі,що перевищує 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів,робіт,послуг)(за вирахуваннямподаткуна додану вартість та акцизного податку) за рік,що передує звітному,а також у випадках,якщовиконується будь-яка з умов:
а) особа,накористьякоїнараховуютьсяроялті,є нерезидентом,що має офшорний статус з урахуваннямпункту161.3 статті 161 цього Кодексу;
б) особа,накористьякоїнараховуєтьсяплатазатакі послуги,не є бенефіціарним (фактичним)отримувачем(власником) такоїплатиза послуги за виключенням випадків,коли бенефіціар (фактичний власник) надав право отримувати такувинагородуіншим особам;
в) роялтівиплачуються щодо об'єктів,права інтелектуальної власності щодо яких вперше виникли у резидента України.
У разі виникненнярозбіжностейміжподатковиморганомта платником податку стосовно визначення особи, у якої вперше виникли (булинабуті)праваінтелектуальноївласностінаоб'єкт інтелектуальноївласності,такіподатковіорганизобов'язані звернутисядоспеціальноуповноваженогооргану,визначеного Кабінетом Міністрів України, для отримання відповідного висновку;
г) особа,на користь якої нараховуються роялті,не підлягає оподаткуванню у відношенні роялті в державі,резидентом якої вона є;
2) юридичноїособи,якавідповіднодостатті154цього Кодексу звільнена від сплати цього податку чи сплачує цейподаток за ставкою, іншою, ніж встановлена в пункті 151.1 статті 151 цього Кодексу;
3) особи,яка сплачує податок у складі інших податків,крім фізичнихосіб,якіоподатковуютьсявпорядку,встановленому розділом IV цього Кодексу;
140.1.3. витрати платника податку напрофесійнупідготовку, перепідготовкутапідвищення кваліфікації працівників робітничих професій,атакожуразіякщозаконодавствомпередбачено обов'язковістьперіодичноїперепідготовкиабопідвищення кваліфікації;
витрати нанавчаннята/абопрофесійнупідготовку, перепідготовкуабопідвищеннякваліфікаціїувітчизнянихабо закордонних навчальних закладах,якщо наявністьсертифікатапро освітувтаких закладах є обов'язковою для виконання певних умов ведення господарської діяльності,в тому числі,але невиключно вищихтапрофесійно-технічнихнавчальних закладах фізичних осіб (незалежновідтого,чиперебуваютьтакіособивтрудових відносинахзплатникомподатку),якіуклализним письмовий договір (контракт) провзятінимизобов'язаннявідпрацюватиу платникаподаткупіслязакінченнявищогота/або професійно-технічного навчальногозакладуіотримання спеціальності (кваліфікації) не менше трьох років;
витрати наорганізаціюнавчально-виробничоїпрактикиза профілем основної діяльності платника податкуабовструктурних підрозділах,що забезпечують його господарську діяльність,осіб, якінавчаютьсяувищихтапрофесійно-технічнихнавчальних закладах.
У разірозірванняписьмовогодоговору(контракту), зазначеного в абзацідругомуцьогопідпункту,платникподатку зобов'язаний збільшити дохід у сумі фактично здійснених ним витрат на навчання та/або професійну підготовку,якібуливключенідо складуйоговитрат.Внаслідоктакогозбільшеннядоходу нараховується додаткове податкове зобов'язання та пеняврозмірі 120відсотківобліковоїставки Національного банку України,що діяла на день виникнення податкового зобов'язання зподатку,яке мав би сплатити платник податку у встановлений строк у разі,якщо бвіннекористувавсяподатковоюпільгою,встановленоюцим підпунктом,обчисленідо суми такого податкового зобов'язання та розраховані за кожен день недоплати,закінчуючиднемзбільшення доходу.Сумавідшкодованихплатникуподаткузбитківза такою угодою (договором,контрактом)неєоб'єктомоподаткуванняв частині,щонеперевищує суми,на які збільшено дохід,сплати додаткового податкового зобов'язання та пені,зазначених вцьому абзаці.
У разівиникненнярозбіжностейміжорганомдержавної податкової служби та платником податку стосовно зв'язку витратна цілі,обумовленіцим підпунктом,з основною діяльністю платника податку,такий органдержавноїподатковоїслужбизобов'язаний звернутисядоцентральногоорганувиконавчоївладивгалузі освіти,експертнийвисновокякогоєпідставоюдля прийняття рішення органом державної податкової служби.
Оскарження рішеньорганівдержавноїподатковоїслужби, прийнятих на підставіекспертнихвисновківцентральногооргану виконавчої влади в галузі освіти,здійснюється платниками податку в загальному порядку;
140.1.4. будь-яківитратинагарантійнийремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником податку,вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів,у розмірі, щовідповідаєрівнюгарантійнихзамін, прийнятих/оприлюднених платником податку.
У разі здійснення гарантійних замін товарівплатникподатку зобов'язаний вести облік покупців, що отримали таку заміну товарів або послуги з ремонту (обслуговування),у порядку,встановленому центральним органом державної податкової служби.
Здійснення заміни товару без зворотного отримання бракованого товару або без належного ведення зазначеного обліку недаєправа на збільшення витрат продавця такого товару на вартість замін.
Порядок гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійних замін,а також перелік товарів,на які встановлюється гарантійне обслуговування,визначаютьсяКабінетомМіністрівУкраїнина підставі норм законодавства з питань захисту прав споживачів.
Термін "оприлюднення"означаєрозповсюдженеврекламі, технічній документації, договорі або іншому документі зобов'язання продавця щодо умов та строків гарантійного обслуговування;
140.1.5. витрати платника податку на проведення реклами;
140.1.6. будь-які витратиізстрахуванняризиківзагибелі врожаю,транспортуванняпродукціїплатникаподатку;цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебуваютьускладіосновнихзасобівплатникаподатку; будь-яківитратиізстрахуванняризиків,пов'язанихіз виробництвом національнихфільмів(урозмірінебільше 10 відсотківвартостівиробництванаціональногофільму); екологічноїтаядерноїшкоди,щоможебути завдана платником податку іншим особам;майна платника податку; об'єкта фінансового лізингу,атакожоперативноголізингу,концесії державного чи комунальногомайназаумови,якщоцепередбаченодоговором; фінансових,кредитнихтаіншихризиківплатникаподатку, пов'язаних із провадженням ним господарської діяльності,вмежах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, що діє на момент укладення такого страховогодоговору,завинятком страхуванняжиття,здоров'яабоіншихризиків,пов'язанихз діяльністю фізичних осіб,що перебувають у трудових відносинахз платникомподатку,обов'язковістьякогонепередбачена законодавством,або будь-якихвитратізстрахуваннясторонніх фізичних чи юридичних осіб. Якщо умовистрахуванняпередбачаютьвиплатустрахового відшкодування на користь платникаподатку-страхувальника,то застраховані збитки, яких зазнав такий платник податку у зв'язку з веденням господарської діяльності,включаються до його витратза податковийперіод,вякому він зазнав збитків,а будь-які суми страхового відшкодування зазначених збитків включаються до доходів такого платника податку за податковий період їх отримання;
140.1.7. витратинавідрядженняфізичнихосіб,які перебувають у трудових відносинах із таким платником податку або є членамикерівнихорганівплатникаподатку,вмежах фактичних витрат особи,яка відряджена, на проїзд (у тому числі перевезення багажу, бронювання транспортних квитків) як до місця відрядження і назад,так і за місцем відрядження (у тому числі наорендованому транспорті),оплатувартостіпроживання у готелях (мотелях),а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання,чищення,лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни),на найм іншихжилихприміщень,оплатутелефонних розмов, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в'їзд (віз), обов'язкове страхування,іншідокументальнооформленівитрати, пов'язані з правилами в'їзду та перебування у місці відрядження, в тому числі будь-якізбориіподатки,щопідлягаютьсплатіу зв'язку із здійсненням таких витрат.
Зазначені вчастиніпершійцьогопідпункту витрати можуть бути включені до складу витрат платника податку лише занаявності підтверднихдокументів,щозасвідчуютьвартістьцихвитрат у вигляді транспортних квитків або транспортнихрахунків(багажних квитанцій),утомучисліелектроннихквитківзанаявності посадковоготалонатадокументапросплатузавсімавидами транспорту,в тому числі чартерних рейсів, рахунків, отриманих із готелів (мотелів) абовідіншихосіб,щонадаютьпослугиз розміщеннята проживання фізичної особи,в тому числі бронювання місць у місцях проживання, страхових полісів тощо.
Не дозволяєтьсявключатидоскладувитратнахарчування вартістьалкогольних напоїв і тютюнових виробів,суми "чайових", за винятком випадків,коли суми таких"чайових"включаютьсядо рахункузгідноіз законами країни перебування,а також плату за видовищні заходи.
До складу витрат на відрядження відносяться також витрати, не підтвердженідокументально,нахарчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи (добові витрати), понесені у зв'язку зтакимвідрядженням у межах території України,але не більш як 0,2 розміру мінімальної заробітної плати, що діяв для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року,в розрахунку на добу, а для відряджень за кордон -невище0,75розмірумінімальної заробітноїплати,щодіявдляпрацездатноїособина 1 січня звітного податкового року, в розрахунку на добу.
Кабінетом МіністрівУкраїниокремовизначаютьсяграничні нормидобовихдлявідрядженнячленівекіпажівсуден/інших транспортних засобів абосуми,щоспрямовуютьсянахарчування такихчленівекіпажівзамістьдобових,якщотакі судна (інші транспортні засоби):
провадять комерційну,промислову,науково-пошуковучи риболовецьку діяльність за межами територіальних вод України;
виконують міжнароднірейсидляпровадженнянавігаційної діяльності чи перевезенняпасажирівабовантажівзаплатуза межами повітряного або митного кордону України;
використовуються дляпроведенняаварійно-рятувальнихта пошуково-рятувальнихробітзамежамимитногокордонуабо територіальних вод України.
Суми тасклад витрат на відрядження державних службовців,а також інших осіб,що направляються у відрядженняпідприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів, визначаються Кабінетом Міністрів України.Сума добових для таких категорій фізичних осіб не може перевищувати суму,встановленуабзацомчетвертимцього підпункту.