Стаття 146. Визначення вартості об'єктів амортизації
146.1. Облік вартості,яка амортизується, ведеться за кожним об'єктом,що входить до складу окремої групи основних засобів,у тому числі вартість ремонту,поліпшення таких засобів,отриманих безоплатно або наданих в оперативний лізинг (оренду),якокремий об'єкт амортизації.
146.2. Амортизаціяоб'єктаосновнихзасобівнараховується протягом строкукорисноговикористання(експлуатації)об'єкта, установленогоплатникомподатку,аленеменшемінімально допустимого строку,встановленого пунктом 145.1 статті 145цього Кодексу,помісячно,починаючиз місяця,що наступає за місяцем введення об'єкта основних засобів в експлуатацію і зупиняєтьсяна період його реконструкції,модернізації,добудови, дообладнання, консервації та інших видів поліпшення та консервації.
146.3. Амортизаційні відрахування розрахункового кварталуза кожнимоб'єктомосновнихзасобіввизначаютьсяяксума амортизаційних відрахувань за три місяці розрахунковогокварталу, обчисленихіззастосуваннямобраногоплатникомподатку методу нарахуванняамортизаціївідповіднодокожноїгрупиосновних засобів.
146.4. Придбані(самостійновиготовлені)основнізасоби зараховуються на баланс платника податку за первісною вартістю.
146.5. Первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:
суми, що сплачуються постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
реєстраційні збори,державне мито та аналогічні платежі,що здійснюютьсяузв'язкузпридбанням/отриманнямправ на об'єкт основних засобів;
суми ввізного мита;
суми непрямих податків у зв'язкузпридбанням(створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються платнику);
витрати на страхування ризиків доставки основних засобів;
витрати натранспортування,установлення,монтаж, налагодження основних засобів;
інші витрати,безпосередньо пов'язані з доведеннямосновних засобівдостану,вякомувонипридатнідля використання із запланованою метою.
146.6. У разі здійснення витратнасамостійневиготовлення основнихзасобівплатником податку для власних виробничих потреб вартість об'єкта основних засобів, яка амортизується, збільшується на суму всіх виробничих витрат,здійснених платником податку,що пов'язані з їх виготовленням та введенням в експлуатацію,а також витратнавиготовленнятакихосновних засобів,без урахування сплаченого податку на додану вартість, у разі якщо платник податку зареєстрований платником податку на додану вартість, незалежно від джерел фінансування.
146.7. Первіснавартістьоб'єктівосновнихзасобів, зобов'язанняпо розрахунках за якими визначені загальною сумою за кілька об'єктів,обчислюється розподіломцієїсумипропорційно звичайній ціні окремого об'єкта основних засобів.
146.8. Первісноювартістюосновних засобів,що включені до статутногокапіталупідприємства,визнаєтьсяїхвартість, погодженазасновниками(учасниками)підприємства,алене вище звичайної ціни.
146.9. Первісна вартість об'єкта основних засобів, отриманого вобмін на подібний об'єкт,дорівнює вартості переданого об'єкта основнихзасобів,якаамортизується,завирахуваннямсум накопиченоїамортизації,аленевищезвичайноїціниоб'єкта основних засобів, отриманого в обмін.
146.10. Первіснавартістьоб'єктаосновнихзасобів, отриманоговобмін(абочастковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнюєвартостіпереданогооб'єктаосновнихзасобів,яка амортизується,завирахуваннямсумнакопиченоїамортизації, збільшеній/зменшеній на суму коштів чиїхеквівалента,щобула передана/отриманапідчасобміну,аленевище звичайної ціни об'єкта основних засобів, отриманого в обмін.
146.11. Первісна вартість основнихзасобівзбільшуєтьсяна сумувитрат,пов'язанихізремонтомтаполіпшеннямоб'єктів основнихзасобів(модернізація,модифікація,добудова, дообладнання,реконструкція), що приводить до зростання майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єктів у сумі,що перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основнихзасобів,щопідлягаютьамортизації,напочаток звітногоподаткового року з віднесенням суми поліпшення на об'єкт основного засобу, щодо якого здійснюється ремонт та поліпшення.
146.12. Сума витрат,що пов'язана з ремонтом таполіпшенням об'єктів основних засобів, у тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартостівсіхгруп основнихзасобів на початок звітного року,відноситься до витрат тогозвітногоподатковогоперіоду,вякомутакіремонтта поліпшення були здійснені.
146.13. Сумаперевищеннядоходіввідпродажуабоіншого відчуженнянадбалансовоювартістюокремихоб'єктівосновних засобівта нематеріальних активів включається до доходів платника податку,а сума перевищення балансової вартості над доходамивід такогопродажуабоіншоговідчуженнявключаєтьсядовитрат платника податку.
Сума перевищення доходів від продажуабоіншоговідчуження надпервісною вартістю придбання невиробничих основних засобів та витрат наремонт,щоздійснюютьсядляпідтриманняоб'єктав робочомустані,включається до доходів платника податку,а сума перевищення первісної вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку.
Сума перевищеннядоходіввідпродажу або іншого відчуження безоплатно отриманих основних засобів абонематеріальнихактивів над вартістю таких основних засобів або нематеріальних активів, що булавключенадоскладудоходівузв'язкузотриманням, включаєтьсядодоходівплатникаподатку,асумаперевищення вартості,щобулавключенадоскладудоходівузв'язкуз безоплатнимотриманням над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку.
146.14. Дохідвідпродажуабоіншоговідчуженняоб'єкта основнихзасобів та нематеріальних активів для цілей застосування цієї статті визначається згідно з договором пропродажабоінше відчуження об'єкта основних засобів та нематеріальних активів, але не нижче звичайної ціни такого об'єкта (активу).
146.15. У разівиведеннязексплуатаціїокремогооб'єкта основнихзасобівабопередачійогодоскладуневиробничих необоротних матеріальних активів за рішенням платника податкуабо суду об'єкт не амортизується.
У цьомужпорядку відбувається виведення основних засобів з експлуатації внаслідок їх відчуження за рішенням суду.
У разі зворотного введення такого об'єкта в експлуатаціюабо передачідоскладувиробничихосновнихзасобів,дляцілей амортизації приймається вартість, яка амортизується на момент його виведеннязексплуатації(складувиробничихзасобів)та збільшується на суму витрат, пов'язаних з ремонтом, модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією тощо.
146.16. Уразіліквідаціїосновнихзасобівзарішенням платника податку або в разі якщо з незалежних від платника податку обставиносновнізасоби(їхчастина) зруйновані,викрадені чи підлягають ліквідації,або платник податкузмушенийвідмовитися відвикористаннятакихосновнихзасобіввнаслідокзагрози чи неминучості їх заміни,руйнування або ліквідації, платник податку узвітномуперіоді,в якому виникають такі обставини,збільшує витрати на суму вартості,яка амортизується,за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об'єкта основних засобів.
146.17. Для цілей цього розділу:
146.17.1. допродажуабо іншого відчуження основних засобів та нематеріальних активів прирівнюються:
операції із внесення таких основних засобів та нематеріальних активів до статутного фонду іншої особи;
передача основних засобів у фінансовий лізинг (оренду);
146.17.2. допридбанняприрівнюютьсяопераціїз отримання основних засобів та нематеріальних активів у разі:
внесення основнихзасобівтанематеріальнихактивівдо статутного фонду (капіталу) платника податку;
отримання основнихзасобівуфінансовийлізинг (оренду) з подальшим їх включенням до відповідних груп,якщо придбанітаким чином основні засоби відповідають вимогам,визначеним у розділі I цього Кодексу;
отримання в оренду основних засобів та нематеріальних активів ускладіцілісногомайновогокомплексувідповіднодоЗакону України "Про оренду державного та комунального майна" ( 2269-12) віддержавнихорганівприватизаціїабоорганівмісцевого самоврядування;
отримання в господарськевіданняосновнихзасобів,щоне підлягаютьприватизації,зарішеннямицентральнихорганів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування, прийнятих у межах їх повноважень, у разі зарахування на баланс.
146.18. Виведенняз експлуатації будь-якого об'єкта основних засобівздійснюєтьсязарезультатамиліквідації,продажу, консервації на підставі наказу керівника підприємства, а в разі їх примусового відчуження чи конфіскації - згідно із законом.
146.19. Уразіякщодоговіроперативноїоренди/лізингу зобов'язуєабодозволяєорендарю здійснювати ремонти/поліпшення об'єктаоперативноїоренди/лізингу,частинавартостітаких ремонтів/поліпшеньусумі,щоперевищуєвіднесенуна витрати згідно з абзацомдругимпункту146.11тапункту146.12цієї статті, амортизується орендарем як окремий об'єкт.
При цьомуорендаремневраховуєтьсябалансовавартість об'єктів оперативної оренди/лізингу, за якою вони обліковуються на балансі орендодавця.
146.20. Уразіповерненняорендаремоб'єктаоперативного лізингу/орендиорендодавцювнаслідокзакінченнядії лізингового/орендногодоговору,атакожуразізнищення, викрадення абозруйнуванняоб'єктаоперативноголізингу/оренди такийорендар користується правилами,визначеними пунктом 146.16 цієї статті для заміни основних засобів. При цьому орендодавець не змінює вартість основних засобів,яка амортизується,або витрати насумувитрат,здійсненихорендаремдляполіпшеннятакого об'єкта.
146.21. Платникиподаткувсіхформвласностімають право проводитипереоцінкуоб'єктівосновнихзасобів,застосовуючи щорічну індексацію вартості основних засобів, що амортизується, та суминакопиченоїамортизаціїнакоефіцієнтіндексації,який визначається за формулою:
К = [І- 10]:100,
і(а-1)
де І-індексінфляціїроку,зарезультатамиякого (а-1)
проводитьсяіндексація.ЯкщозначенняКне перевищує одиниці, і
індексація не проводиться.
Збільшення вартостіоб'єктівосновнихзасобів,що амортизується,здійснюється станом на кінець року (датубалансу) зарезультатамиякого проводиться переоцінка та використовується для розрахунку амортизації з першого дня наступного року.
Стаття 147. Облік операцій із землею та її капітальним поліпшенням
147.1. Платникподатку веде окремий облік операцій з продажу абокупівліземліякокремогооб'єктавласності.Витрати, пов'язані з таким придбанням, не підлягають включенню до витрат за звітний податковий період та не підлягають амортизації.
Якщо в майбутньому такий окремий об'єкт власності продається, платникподаткувключаєдо складу доходів позитивну різницю між сумоюдоходу,отриманоговнаслідоктакогопродажу,тасумою витрат,пов'язаних із купівлею такого окремого об'єкта власності, які збільшені на коефіцієнт індексації, визначений у пункті 146.21 статті 146 цього Кодексу.
У разіякщовитрати(з урахуванням зазначеної переоцінки), понесеніузв'язкузпридбаннямтакогооб'єктавласності, перевищуютьдоходи,отримані внаслідок його продажу,збиток від такої операції не повиненвпливатинаоб'єктоподаткуваннята покривається за рахунок власних джерел платника податку.
147.2. У разі продажу землі,отриманої у власність у процесі приватизації,платник податку включає до складу доходів позитивну різницю між сумою доходу,отриманого внаслідок такого продажу, та сумоюоціночноївартостітакоїземлі,визначеноїзгідноз установленоюметодикоювартісноїоцінкиземельзурахуванням коефіцієнтів їїфункціональноговикористаннянамоменттакого продажу.
У разіякщовитрати перевищують доходи,отримані внаслідок його продажу,збиток від такої операції неповиненвпливатина об'єктоподаткуваннятапокриваєтьсяза рахунок власних джерел платника податку.
147.3. У разіякщооб'єктнерухомогомайна(нерухомість) придбаваєтьсяплатником податку разом із землею,яка знаходиться підтакимоб'єктомчиєпередумовоюдлязабезпечення функціонального використання такого об'єкта нерухомості відповідно до норм,визначених законодавством, амортизації підлягає вартість такогооб'єктанерухомогомайна.Вартістьзазначеного об'єкта нерухомості визначається в сумі,що не перевищуєзвичайнуціну, без урахування вартості землі.
147.4. Якщоземля як окремий об'єкт власності продається або відчужується іншим чином,то балансова вартість окремогооб'єкта основнихзасобівгрупи2,вякомувідображаласявартість капітального поліпшення якості такої землі,включається до витрат такого платника податку за підсумками податкового періоду, на який припадає такий продаж.
147.5. Для цілейцьогопунктудохід,отриманийвнаслідок продажу або іншого відчуження землі, визнається згідно з договором купівлі-продажу або іншого відчуження, але не нижче звичайної ціни такої землі.