Стаття 206. Особливості оподаткування операцій при переміщенні товарів через митний кордон України
206.1. Приввезеннітоварів на митну територію України суми податку,нарахованімитниморганом,підлягаютьсплатідо державногобюджетуплатникамиподаткудо/абонадень подання митної декларації безпосередньо на єдиний казначейський рахунок за виняткомоперацій,заякиминадаєтьсязвільнення(умовне звільнення) від оподаткування.
206.2. У разі ввезення товарівнамитнутериторіюУкраїни залежновідмитногорежиму,уякийрозміщуютьсяцітовари, оподаткування здійснюється у такому порядку:
206.2.1. умитнихрежимахімпортутареімпортуподаток сплачуєтьсяуповному обсязі (крім товарів,що звільняються від оподаткування при ввезенні на митну територіюУкраїнивідповідно до статті 197 цього Кодексу);
206.2.2. умитнихрежимахтранзитутавідмови на користь держави податок не сплачується;
206.2.3. умитнихрежимахмитногоскладу,знищенняабо руйнування,магазинубезмитноїторгівлізастосовуєтьсяповне умовне звільнення від оподаткування;
206.2.4. у митних режимахтимчасовоговвезення(вивезення) застосовується умовне звільнення від оподаткування, а саме:
а) повне умовне звільнення застосовується у разі:
тимчасового ввезення на митну територію України та подальшого вивезення товарів відповідно до Митного кодексу України ( 92-15) та додатківB.1-B.9,C,DдоКонвенції про тимчасове ввезення ( 995_472 );
тимчасового ввезення на митну територію України та подальшого вивезенняповітрянихсуден,яківвозятьсянамитну територію України українськимиавіакомпаніямизадоговорамиоперативного лізингу;
тимчасового вивезеннятоварівз митної території України та їх подальшого ввезення до закінчення строку тимчасового вивезення;
б) частковеумовнезвільненнязастосовуєтьсявразі тимчасовоговвезеннятоварів,перелікякихзатверджується Кабінетом Міністрів України відповідно до вимог статті 4 додатка Е до Конвенціїпро тимчасове ввезення ( 995_472 ) (крім підакцизних та визначених підпунктом "а" цього підпункту),на митну територію України з метою виробництва чи виконання робіт.
За кожнийповнийабонеповниймісяцьзаявленогостроку перебуваннязазначенихтоварівнамитнійтериторіїУкраїни сплачується3відсоткисуми податку,який підлягав би сплаті в разі випуску товарів у вільний обіг відповідно домитногорежиму імпорту.Сплачені суми податку включаються до складу сум податку, що відносятьсядоподатковогокредитуперіоду,вякомубуло сплачено податок.
У такомужпорядкусплачуєтьсяподаток у разі продовження строкутимчасовоговвезеннязазначенихтоваріввідповіднодо Митного кодексу України ( 92-15 ).
Без сплатиподаткуздійснюєтьсяпродовженнястроку тимчасовоговвезеннязазначенихтоварівпіслязакінчення трирічногоперіодуїх перебування на митній території України та сплати податку в попередні періоди такого перебування.
Загальна сума податку,яка підлягає сплаті в разі часткового звільненнявідоподаткуваннятоварів,неповинна перевищувати суми,яка підлягала б сплаті, якби товари було випущено у вільний обігумитномурежимі імпорту станом на дату,коли на них було поширено дію режиму тимчасового ввезення.
Сума податку,сплачена на підставі часткового звільнення від оподаткування товарів,які тимчасово ввозилися на митну територію України для використання з метою виробництва чи виконання робіт, у разірозміщенняцихтоваріввінші митні режими поверненню не підлягає.
У разі припинення дії режиму тимчасового ввезення з частковим звільненням від оподаткування товарів та випуску їх у вільний обіг або передачі ввезених за цим режимом товарів у користуванняіншій особіподаток сплачується в обсязі,передбаченому законодавством для ввезення товарів на митну територію України умитномурежимі імпорту,завідрахуваннямсумивжесплаченогонапідставі часткового звільнення від оподаткування товарів податку. При цьому за період, коли застосовувалося таке звільнення, підлягають сплаті проценти з сум податкових зобов'язань, що підлягали б сплаті, коли бщодотакихсум надавалося розстрочення податкових зобов'язань відповідно до розділу II цього Кодексу;
206.2.5. У разі розміщення товарів у митному режимі переробки на митній території України податок не підлягає сплаті.
При цьомуповне умовне звільнення надається за умови надання на суму податкового зобов'язанняпростоговекселятазаумови вивезенняпродуктівпереробкизмитноїтериторіїУкраїниу визначений строк.
У разіякщоплатникподаткунеподаєпростого векселя, податкове зобов'язання сплачується на загальних підставах.
Випуск, обігтапогашенняпростихвекселів здійснюються у порядку,визначеномузаконодавством,якерегулюєздійснення операцій з давальницькою сировиною.
206.2.6. ПідчасввезеннянамитнутериторіюУкраїни продуктівпереробкитоварів,щовивозилисяумитномурежимі переробки за межами митної території України,податок сплачується у порядку,встановленому для митного режиму імпорту,за винятком операційзввезеннявУкраїну продуктів переробки товарів,що вивозилися за її межі з метою ремонту в митномурежиміпереробки замежамимитноїтериторіїУкраїни,якінепідлягають оподаткуванню.
206.3. Уразіпорушенняумовмитнихрежимів,підчас розміщеннявякі надано повне або часткове умовне звільнення від оподаткування,особа,відповідальназадотриманнярежиму, зобов'язанасплатитисуму податкового зобов'язання,на яку було наданеумовнезвільнення.Прицьомузднянаданняумовного звільненнявідоподаткуваннянасумуподаткового зобов'язання нараховується пеня відповідно до розділу II цього Кодексу.
206.4. У разі ввезення на митну територіюУкраїнифізичними особамиособистих речей,товарів та транспортних засобів порядок стягнення податку,що підлягає сплаті в разі переміщеннятоварів черезмитний кордон України,а також інші умови,не передбачені цимКодексом,наякихтоварипідлягаютьзвільненнювід оподаткування, визначаються законом.
206.5. Уразіподальшоговивезеннятоварівзмагазинів безмитної торгівлі за межі митноїтериторіїУкраїниподатокне справляється (у тому числі за нульовою ставкою).
Постачання товарівмагазинамибезмитноїторгівлібез нарахування податку може здійснюватися виключнофізичнимособам, яківиїжджаютьзамежімитної території України,та юридичним особам,якіобслуговуютьпасажирівміжнароднихрейсівпісля проходження ними паспортного та митного контролю.
У разівивезеннязмагазинів безмитної торгівлі або митних ліцензійних складівтоварів,щоперебуваютьумитнихрежимах магазину безмитної торгівлі або митного складу, для вільного обігу на митній території України (крім переміщення доіншихмагазинів безмитної торгівлі або митних складів), оподаткування здійснюється у порядку,передбаченому для операцій з ввезення товарів на митну територію України.
У разівиявленнямитниморганом нестачі товарів у магазині безмитноїторгівліабонамитномуліцензійномускладі, нараховуєтьсяподатокзгіднозпунктом190.1 статті 190 цього Кодексу. Відповідальність за перерахування податку до бюджету несе власникмагазинубезмитноїторгівліабовласникмитного ліцензійного складу.
206.6. Уразінаданняфінансовихгарантій,встановлених митнимзаконодавством при переміщенні товарів через митний кордон України,податок обчислюється відповідно дозаконодавстваіза офіційнимкурсомнаціональної валюти,встановленим Національним банком України,що діє на день оформлення таких гарантій,як при випуску товарів для вільного обігу у митному режимі імпорту.
Стаття 207. Порядок оподаткування туристичних послуг
207.1. Цієюстаттеювстановлюютьсяправилаоподаткування туристичнихпослуг,щонадаютьсяособою,якадієвідсвого власного імені,не є агентом іншої особи і використовує товари чи послуги інших осіб у процесі надання цих туристичних послуг.
207.2. Туристична послуга - послуга з тимчасовогорозміщення туриставготелі,мотелі,кемпінгу,іншихмісцях тимчасового проживання,атакожпослугизхарчування,транспортного, екскурсійно-інформаційногота іншого туристичного обслуговування, включаючи послуги із страхування життя або здоров'я такого туриста чийогоцивільноївідповідальностіперед третіми особами,які включаються до вартості послуги з тимчасовогорозміщеннятуриста або вартості туристичного ваучера (путівки).
Зазначений комплекстуристичних послуг з метою оподаткування розглядається як єдина туристична послуга.
207.3. Туристичний оператор - особа,яка безпосередньо надає послугузтимчасовогорозміщеннятуристачи придбаває послуги інших платників податку,щовключаютьсядоскладутуристичної послугизгіднозпунктом 207.2 цієї статті,з метою їх надання туристам як безпосередньо,так і через туристичного агента шляхом постачання туристичного ваучера (путівки).
207.4. Туристичнийагент-особа,яказгіднозумовами цивільно-правового договору,укладеного з туристичним оператором, придбаває туристичний ваучер (путівку) або проводить посередницькі операціїзйогопостачаннявідіменіта/абозадорученням туристичного оператора туристам або іншим туристичним агентам.
207.5. Базоюоподаткуваннявразіпроведенняопераціїз постачаннятуристичноїпослугитуристичнимоператоромабо туристичнимагентомєвартістьтакоїпослуги(без урахування податку), яка дорівнює сумі винагороди (маржі) такого туристичного оператора(агента),тобторізниціміжзагальноюсумою,що сплачується їх покупцем (без урахуванняподатку),тафактичними витратамитуристичногооператоразпроведенняоподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, вартість яких включається до вартостітакоїтуристичної послуги,а для туристичних агентів - вартість туристичного ваучера (путівки), придбаного в туристичного оператора,крім туристичних агентів,які діють у цій операції як посередники.
207.6. Базоюоподаткуваннявразіпроведенняопераціїз постачаннянатериторії України туристичним оператором (агентом) туристичної послуги (туристичного ваучера (путівки)),призначеної дляїїспоживання(отримання)замежами території України,є винагорода,а саме різниця між вартістюпоставленихнимпослуг (туристичноговаучера(путівки))та вартістю витрат,понесених такимтуристичнимоператором(агентом)внаслідокпридбання (створення) таких туристичних послуг.
207.7. Ставка податку, зазначена у підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу,нараховуєтьсянабазуоподаткування, визначену згідно з пунктами 207.5 та 207.6 цієї статті.
207.8. Уразіякщопостачаннятуристичноїпослуги (туристичного ваучера (путівки)) здійснюєтьсянерезидентомчерез резидентів,що не зареєстровані як платники податку, обов'язок із сплати податку покладається на осіб, які отримують такі послуги.
Сума податку,нарахованого(сплаченого)туристичним оператором(агентом)відповіднодоцьогопункту,не підлягає включеннюдоскладуподатковогокредитутабюджетному відшкодуванню.
Стаття 208. Оподаткування послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України
208.1. Цієюстаттеювстановлюютьсяправила оподаткування в разіпостачанняособою-нерезидентом,якунезареєстрованояк платникаподатку,послуг,місцепостачання яких розташоване на митній території України,особі,яку зареєстрованоякплатника податку, чи будь-якій іншій юридичній особі-резиденту.
208.2. Отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податокзаосновноюставкоюподаткунабазуоподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 цього Кодексу.
При цьому отримувачпослуг-платникподаткуупорядку, визначеному статтею 201 цього Кодексу,складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку,яка є підставою для віднесеннясумподатку доподатковогокредиту у встановленому порядку.
Податкова накладнаскладаєтьсяводномупримірникуі залишається в отримувача послуг - платника податку.
208.3. Якщоотримувачапослугзареєстрованоякплатника податку,суманарахованогоподаткувключаєтьсядоскладу податкових зобов'язань декларації за відповідний звітний період.
208.4. Якщоотримувачапослугне зареєстровано як платника податку,то податкова накладна не виписується.Формарозрахунку податковихзобов'язань такого отримувача послуг у вигляді додатку додеклараціїзцьогоподатку,затверджуєтьсяупорядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
208.5. Отримувач послуг прирівнюється до платника податку для цілей застосуванняправилцьогорозділущодосплатиподатку, стягненняподаткового боргу та притягнення до відповідальності за правопорушення у сфері оподаткування.
Стаття 209. Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства
209.1. Резидент,який провадить підприємницьку діяльністьу сферісільськогоілісовогогосподарстватарибальствата відповідає критеріям,встановленим упункті209.6цієїстатті (далі-сільськогосподарськепідприємство),можеобрати спеціальний режим оподаткування.
209.2. Згідноізспеціальнимрежимомоподаткуваннясума податкунадоданувартість,нарахованасільськогосподарським підприємством на вартістьпоставленихнимсільськогосподарських товарів/послуг,непідлягаєсплатідобюджетутаповністю залишаєтьсяврозпорядженнітакогосільськогосподарського підприємствадлявідшкодуваннясумиподатку,сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартістьвиробничихфакторів,за рахунок яких сформовано податковий кредит,а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.
Зазначенісумиподаткунадоданувартістьакумулюються сільськогосподарськимипідприємстваминаспеціальнихрахунках, відкритихвустановахбанківупорядку(11-2011-п), затвердженому Кабінетом Міністрів України.
209.3. Якщосумаподаткунадоданувартість,сплачена (нарахована) сільськогосподарським підприємством постачальникуна вартість виробничих факторів,перевищує суму податку,нараховану за операціями з постачаннясільськогосподарськихтоварів/послуг, то різниця між такими сумами не підлягає бюджетному відшкодуванню.
209.4. Прививезенні сільськогосподарських товарів (супутніх послуг)умитномурежиміекспортусільськогосподарське підприємство - виробник таких товарів/послуг має право на бюджетне відшкодуванняподаткунадоданувартість,сплаченого (нарахованого)постачальникамтоварів/послуг,вартістьяких включається доскладувиробничихфакторів.Такевідшкодування здійснюється в загальному порядку.
209.5. Платникподатку,який придбаває сільськогосподарські товари/послуги в сільськогосподарського підприємства,якийобрав спеціальнийрежимоподаткування,має право збільшити податковий кредит на сумусплаченого(нарахованого)податкувзагальному порядку.
209.6. Сільськогосподарськимвважаєтьсяпідприємство, основною діяльністю якого є постачаннявироблених(наданих)ним сільськогосподарськихтоварів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях,а також на давальницьких умовах,вякій питомавагавартостісільськогосподарськихтоварів/послуг становить не менш як 75 відсотківвартостівсіхтоварів/послуг, поставленихпротягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Ця норма діє з урахуванням того, що:
а) дляновоутвореногосільськогосподарськогопідприємства, зареєстрованогояксуб'єктгосподарювання,якийпровадить господарську діяльність менше ніж12календарнихмісяців,така питома вага сільськогосподарських товарів/послуг розраховується за наслідками кожного окремого звітного податкового періоду;
б) з метою розрахунку такої питомої ваги доскладуосновної діяльностісільськогосподарськогопідприємстваневключаються оподатковуваніопераціїзпостачаннякапітальнихактивів,що перебували ускладійогоосновнихфондівнеменшеніж 12 послідовних звітнихподатковихперіодівсукупно,якщотакі операції не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності.
209.7. Сільськогосподарськими вважаються товари,зазначені у групах 1-24( 2371а-14 ),4101,4102,4103,4301 ( 2371б-14 ) УКТ ЗЕД,якщотакітоваривирощуються,відгодовуються, виловлюютьсяабозбираються(заготовляються)безпосередньо платником податку - суб'єктомспеціальногорежимуоподаткування (крімпридбаннятакихтоварів у інших осіб),які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.