а) фактичне місцезнаходження товарів на момент їхпостачання (крім випадків, передбачених у підпунктах "б" і "в" цього пункту);
б) місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою;
в) місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються,монтуютьсяабовстановлюються(з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.
186.1.1. Якщопостачання товарів здійснюється для споживання на борту морських та повітряних суден абоупоїздахнаділянці пасажирськогоперевезення,щоздійснюєтьсявмежах митної території України, місцем постачання вважається пункт відправлення пасажирського транспортного засобу.
Ділянкою пасажирськогоперевезення,що здійснюється в межах митної території України, вважається ділянка, на якій відбувається таке перевезеннябеззупинок за межами митної території України міжпунктомвідправленнятапунктомприбуттяпасажирського транспортного засобу.
Пункт відправленняпасажирськоготранспортногозасобу- перший пункт посадки пасажирів у межах митної території України, у разі потреби - після зупинки за межами митної території України.
Пункт прибуттятранспортногозасобунамитнійтериторії України-останнійпунктнамитнійтериторіїУкраїнидля посадки/висадки пасажирів на митній території України.
186.2. Місцем постачання послуг є:
186.2.1. місцефактичногопостачанняпослуг,пов'язаних з рухомим майном, а саме:
а) послуг,щоєдопоміжнимиутранспортнійдіяльності: навантаження,розвантаження,перевантаження,складськаобробка товарів та інші аналогічні види послуг;
б) послуг із проведення експертизи та оцінки рухомого майна;
в) послуг,пов'язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, утомучислізпостачаннямпродовольчихпродуктіві напоїв, призначених для споживання;
г) послуг із виконання ремонтних робіт і послуг ізпереробки сировини,атакожінших робіт і послуг,що пов'язані з рухомим майном;
186.2.2. фактичне місцезнаходження нерухомого майна,утому числіщобудується,длятих послуг,які пов'язані з нерухомим майном:
а) послуг агентств нерухомості;
б) послуг з підготовки та проведення будівельних робіт;
в) інших послуг за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі що будується;
186.2.3. місцефактичногонаданняпослуг у сфері культури, мистецтва,освіти,науки,спорту,розвагабоіншихподібних послуг,включаючипослугиорганізаторів діяльності в зазначених сферах та послуги,що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів.
186.3. Місцемпостачаннязазначенихуцьому пункті послуг вважається місце,вякомуотримувачпослугзареєстрованийяк суб'єктгосподарюванняабо-у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.До такихпослуг належать:
а) надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленнямтавикористанняоб'єктівправаінтелектуальної власності,утомучислізаліцензійнимидоговорами,а також надання (передача) права на скороченнявикидівпарниковихгазів (вуглецевих одиниць);
б) рекламні послуги;
в) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські),бухгалтерські,аудиторські, актуарні та інші подібніпослугиконсультаційногохарактеру,атакож послуги з розроблення,постачання та тестування програмного забезпечення, з обробленняданих та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації,у тому числі з використанням комп'ютерних систем;
г) наданняперсоналу,утому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця;
ґ) наданняворенду(лізинг)рухомогомайна,крім транспортних засобів та банківських сейфів;
д) телекомунікаційні послуги,а саме:послуги,пов'язані з передаванням,поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень тазвуківабоінформаціїбудь-якогохарактерузадопомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або іншихелектромагнітнихсистемзв'язку,включаючивідповідне надання або передання праванавикористанняможливостейтакого передавання, поширення або приймання, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж;
е) послуги радіомовлення та телевізійного мовлення;
є) надання посередницьких послугвідіменітазарахунок іншої особи або від свого імені,але за рахунок іншої особи, якщо забезпечуєтьсянаданняпокупцюпослуг,перерахованихуцьому підпункті;
ж) надання транспортно-експедиторських послуг.
186.4. Місцемпостачанняпослугємісцереєстрації постачальника,крім операцій,зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті.
Стаття 187. Дата виникнення податкових зобов'язань
187.1. Датоювиникненняподаткових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) датазарахуваннякоштіввідпокупця/замовникана банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг,що підлягаютьпостачанню,авразіпостачаннятоварів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку,а в разівідсутностітакої-датаінкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів,а в разі експортутоварів- датаоформлення митної декларації,що засвідчує факт перетинання митного кордону України,оформлена відповіднодовимогмитного законодавства,адляпослуг-датаоформлення документа,що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
187.2. У разі постачання товарів або послугзвикористанням торговельнихавтоматівабо іншого подібного устаткування,що не передбачаєнаявностікасовогоапарата,контрольованого уповноваженоюна це фізичною особою,датою виникнення податкових зобов'язань вважається дата виймання з таких торговельних апаратів абоподібногоустаткуваннягрошової виручки.Правила інкасації зазначеної виручки встановлюються Національним банком України.
187.3. У разіпостачаннятоварівзадоговорамитоварного кредиту(товарноїпозики,розстрочки),умови яких передбачають сплату(нарахування)відсотків,датоюзбільшенняподаткових зобов'язаньучастинітакихвідсотків вважаєтьсядатаїх нарахування згідно з умовами відповідного договору.
187.4. Уразіякщопостачаннятоварів/послугчерез торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів,карток абоіншихзамінниківнаціональноївалюти,датоюзбільшення податковихзобов'язаньвважається дата постачання таких жетонів, карток або інших замінників національної валюти.
187.5. У разі якщо постачання товарів/послугздійснюєтьсяз використаннямкредитнихабодебетовихкарток,дорожніх, комерційних,іменних або інших чеків, датою збільшення податкових зобов'язаньвважаєтьсядата,щозасвідчуєфактпостачання платником податкутоварів/послугпокупцю,оформленаподатковою накладною,абодатавиписування відповідного рахунка (товарного чека), залежно від того, яка подія відбулася раніше.
187.6. Датою виникненняподатковихзобов'язаньорендодавця (лізингодавця)дляопераційфінансовоїоренди (лізингу) є дата фактичноїпередачіоб'єктафінансовоїоренди(лізингу)у користування орендарю (лізингоотримувачу).
187.7. Датоювиникненняподатковихзобов'язаньуразі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштівє датазарахуваннятакихкоштівнабанківський рахунок платника податку або дата отриманнявідповідноїкомпенсаціїубудь-якій іншійформі,включаючизменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.
187.8. Датоювиникненняподатковихзобов'язаньуразі ввезеннятоварів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.
Датою виникненняподатковихзобов'язаньзаопераціямиз постачанняпослугнерезидентами,місцемнаданняякихє митна територія України,є дата списання коштів з банківськогорахунка платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом,залежно відтого, яка з подій відбулася раніше.
187.9. Датоювиникненняподатковихзобов'язаньвиконавця довгострокових договорів (контрактів) єдатафактичноїпередачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).
Для цілей цього пункту довгостроковий договір (контракт) - це будь-якийдоговірнавиготовленнятоварів,виконанняробіт, наданняпослуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво такихтоварів,виконання робіт,надання послуг,не передбачено поетапного їх здавання.
187.10. У разі якщо платники податку,які постачають теплову енергію,газприродний(крімскрапленого),надаютьпослуги з водопостачання,водовідведеннячипослуги,вартістьяких включаєтьсядоскладуквартирноїплатичиплати за утримання житла,фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платникиподатку,атакожжитлово-експлуатаційнимконторам, квартирно-експлуатаційнимчастинам,об'єднанняспіввласників багатоквартирних будинків,іншим подібним платникам податку,які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метоюподальшого їхперерахуванняпродавцямтакихтоварів(надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості (далі -ЖЕКи),датоювиникнення податковихзобов'язаньєдата зарахування коштів на банківський рахунок платника податку,а датою виникнення права наподатковий кредитєдатасписаннякоштівз банківського рахунка в оплату придбаних товарів/послуг.
Зазначене правиловизначеннядативиникненняподаткових зобов'язаньпоширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для ЖЕКів та бюджетних установ,що отримуютьтакі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.
Для цілейцього пункту послугами,вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, вважаються послугизтехнічногообслуговуванняліфтівтадиспетчерських систем,системпротипожежноїавтоматикитадимовидалення, побутовихелектроплит,обслуговування димовентиляційних каналів, внутрішньобудинковихсистемводо-ітеплопостачання, водовідведеннятазливової каналізації,вивезення та утилізації твердого побутового та грубого сміття,прибираннябудинковоїта прибудинковоїтериторії,атакожіншіпослуги,які надаються ЖЕКами зазначеним у цьому пункті покупцям за їх рахунок.
187.11. Попередня(авансова)оплатавартостітоварів,що експортуються чи імпортуються, не змінює значення сум податку, які відносяться доподатковогокредитуабоподатковихзобов'язань платника податку, такого експортера або імпортера.
Стаття 188. Порядок визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг
188.1. Базаоподаткуванняопераційзпостачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості,але не нижче звичайних цін,визначенихвідповіднодо статті 39 цього Кодексу,з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спиртетиловий,щовикористовуєтьсявиробниками-суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів,утомучислі компонентівкрові і вироблених з них препаратів,крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
До складудоговірної(контрактної)вартостівключаються будь-якісумикоштів,вартістьматеріальнихінематеріальних активів,що передаються платнику податкубезпосередньопокупцем абочерезбудь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
База оподаткування операцій з постачання товарів, ввезених на митнутериторіюУкраїни,визначаєтьсявиходячи з їх договірної (контрактної) вартості,але не нижче митної вартостітоварів,з якоїбуливизначені податки і збори,що справляються під час їх митного оформлення,з урахуванням акцизного податкутаввізного мита,завиняткомподатку на додану вартість,що включаються в ціну товарів/послуг згідно із законом.
У разіякщопостачаннятоварів/послугздійснюєтьсяза регульованимицінами (тарифами),база оподаткування визначається виходячи з їх договірної(контрактної)вартості,визначеноїза такими цінами (тарифами).
У разі постачання необоротних активів, у тому числі в разі їх самостійної ліквідації,переведення з виробничихуневиробничі, переведеннязвикористаннявоподатковуванихопераціяхдля використання в неоподатковуваних,база оподаткування визначається виходячи з їх балансової вартості на момент їх постачання.
До базиоподаткуваннявраховується вартість товарів/послуг, якіпостачаютьсязабудь-якікошти(завиключеннямсуми компенсаціїнапокриттярізниціміжфактичнимивитратамита регульованими цінами (тарифами) увиглядівиробничоїдотаціїз бюджету),тавартість матеріальних і нематеріальних активів,що передаютьсяплатниковіподаткубезпосередньоотримувачем товарів/послугабобудь-якоютретьоюособоюяккомпенсація вартості товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
У разі постачання товарів за договорамифінансовоголізингу базоюоподаткуванняєдоговірна(контрактна) вартість,але не нижче ціни придбання об'єкту лізингу.
У випадках,передбачених статтею189цьогоКодексу,база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.