Підрозділ 4. Особливості справляння податку на прибуток підприємств
1. РозділIIIцьогоКодексузастосовуєтьсяпідчас розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведеніз1квітня2011року,якщо інше не встановлено цим підрозділом.
Методика бухгалтерськогооблікутимчасовихтапостійних податкових різниць затверджується у порядку, передбаченому Законом України"Пробухгалтерськийобліктафінансовузвітністьв Україні" ( 996-14 ), публікується до 1 квітня 2011 року та набуває чинності з 1 січня 2012 року.Суб'єкти господарювання -платники податкунаприбутокподаютьфінансовузвітність з урахуванням податкових різниць починаючи зі звітних періодів 2012 року.
2. ЗдатинабраннячинностірозділомIIIцьогоКодексу платникиподаткунаприбутокпідприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію зподаткунаприбутокзатакі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.
3. Пункт150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:
якщо результатомрозрахункуоб'єктаоподаткування платника податку зчисларезидентівзапідсумкамипершогокварталу 2011 року є від'ємне значення,то сума такого від'ємного значення підлягає включеннюдовитратдругогокалендарногокварталу 2011 року.
Розрахунок об'єктаоподаткуваннязанаслідкамидругого, другого ітретьогокварталів,другого - четвертогокварталів 2011 рокуздійснюєтьсязурахуваннямвід'ємногозначення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витраттаких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
4. Операції з цінними паперами та деривативами,щопридбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу,відображаються в облікупривизначенніподаткунаприбутокпідприємствза правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.
5. Норми пункту 159.1 статті 159 цього Кодексу не поширюються на заборгованість,що виникла у зв'язкуіззатримкоювоплаті товарів,виконанихробіт,наданихпослуг,якщозаходищодо стягнення такихборгівздійснювалисядонабраннячинності розділом IIIцього Кодексу.З метою оподаткування відображення в обліку продавця та покупця такоїзаборгованостіздійснюєтьсядо повногопогашеннячи визнання такої заборгованості безнадійною у такому порядку:
порядок урегулюваннясумнівноїзаборгованості,щодоякої заходиізстягненнярозпочато до набрання чинності розділом III цього Кодексу.
Платник податку-продавецьзобов'язанийзбільшитидохід відповідногоподатковогоперіодунасумузаборгованості(її частини),попередньовіднесеноїнимдоскладувитратабо відшкодованоїзарахунокстраховогорезервуіуразі,якщо протягом такого податкового періоду відбувається будь-яка зтаких подій:
а) суд не задовольняє позову (заяви) продавця або задовольняє йогочастковочинеприймаєпозову(заяви)допровадження (розгляду)абозадовольняєпозов(заяву)покупця про визнання недійснимивимогщодопогашенняцієїзаборгованостіабоїї частини;
б) сторонидоговору досягають згоди щодо продовження строків погашення заборгованості чи списання всієї суми заборгованості або її частини (крім випадків укладення мирової угоди в межах процедур відновленняплатоспроможностіборжникаабовизнанняйого банкрутом, визначених законом);
в) продавець, який не отримав відповіді на претензію протягом строків, визначених законом, або отримав від покупця відповідь про визнаннянаданоїпретензії,алене отримує оплати (інших видів компенсаційурахунокпогашеннязаборгованості)протягом визначенихутакійпретензіїстроківтаприцьомупротягом наступних 90 днів не звертається до суду (господарського суду)із заявоюпростягнення заборгованості або про порушення справи про його банкрутство чи стягнення заставленого ним майна.
На суму додаткового податковогозобов'язання,розрахованого внаслідоктакогозбільшення,нараховуєтьсяпеняурозмірах, визначенихзакономдлянесвоєчасногопогашенняподаткового зобов'язання. Зазначена пеня розраховується за строк з першого дня податковогоперіоду,наступногозаперіодом,протягомякого відбулосязбільшеннявитрат,доостанньогодняподаткового періоду,наякийприпадаєзбільшеннядоходу,тасплачується незалежновідзначення податкового зобов'язання платника податку завідповіднийзвітнийперіод.Пеняненараховуєтьсяна заборгованість(їїчастину),списануабо розстрочену внаслідок укладення мировоїугодивідповіднодозаконодавствазпитань банкрутства починаючи з дати укладення такої мирової угоди.
Якщо вмайбутньому(з урахуванням строку позовної давності) такий продавець звертається до суду,то він маєправозбільшити витрати на суму оскаржуваної заборгованості;
у разіякщо платник податку оскаржує рішення суду в порядку, встановленому законом, збільшення доходу, передбачене цим пунктом, невідбуваєтьсядомоментуприйняттяостаточногорішення відповідним судом;
платник податку - покупець зобов'язаний збільшитидоходина сумунепогашеної заборгованості (її частини),визнаної у порядку досудового врегулювання спорів або судом чи за виконавчимнаписом нотаріуса, у податковому періоді, на який припадає перша з подій:
а) або90-йкалендарнийденьздняграничногостроку погашеннятакоїзаборгованості(їїчастини),передбаченого договором, або визнаної претензією;
б) або30-й календарний день від дня ухвалення рішення судом про визнання (стягнення) такоїзаборгованості(їїчастини)або вчинення нотаріусом виконавчого напису.
Строки, визначені абзацом "а" цього пункту, поширюються також навипадки,колипокупецьненадаввідповідінапретензію, надіслану продавцем, у строки, визначені законом.
Строки, визначеніабзацом"б" цього пункту,застосовуються незалежно відтого,розпочавдержавнийвиконавецьабоособа, прирівнянадоньогозгідноіззаконом,заходиз примусового стягнення боргу чи ні.
Зазначене в цьомупідпунктізбільшеннядоходупокупцяне здійснюється стосовно заборгованості (її частини), яка погашається таким покупцем до настання строків, визначених абзацами "а" чи "б" цього підпункту.
Якщо унаступнихподатковихперіодах покупець погашає суму визнаноїзаборгованостіабоїїчастину(самостійночиза процедурою примусового стягнення), такий покупець збільшує витрати насумутакоїзаборгованості(їїчастини)занаслідками податкового періоду, на який припадає таке погашення.
Заборгованість, попередньовіднесенадоскладувитрат або відшкодованазарахунокстраховогорезерву,якавизнається безнадійноювнаслідокнедостатностіактивів покупця,визнаного банкрутом у встановленому порядку або внаслідок її списання згідно зумовами мирової угоди,укладеної відповідно до законодавства з питань банкрутства,не змінює податкових зобов'язань якпокупця, так і продавця у зв'язку з таким визнанням.
6. Длявизначення переліку об'єктів основних засобів,інших необоротних та нематеріальних активівзагрупамивідповіднодо пункту145.1статті145цьогоКодексузметоюнарахування амортизації з дати набрання чинності розділомIIIцьогоКодексу застосовуються даніінвентаризації,проведеноїзастаномна 1 квітня 2011 року.
Вартість, якаамортизується,покожномуоб'єктуосновних засобів,інших необоротних та нематеріальних активів визначається як первісна (переоцінена) з урахуванням капіталізованих витратна модернізацію,модифікацію,добудову, дообладнання, реконструкції тощо,атакожсуминакопиченоїамортизаціїзаданими бухгалтерськогооблікунадатунабраннячинності розділом III цього Кодексу.
Норми цього підпункту поширюються також на платниківподатку у разі їх переходу із спрощеної системи оподаткування на загальну.
До переоціненої вартості основних засобів не включається сума дооцінки основних засобів, що проведена після 1 січня 2010 року.
Якщо загальна вартість усіх груп основних засобівзаданими бухгалтерськогооблікуменша,ніжзагальнавартість усіх груп основних фондів за данимиподатковогооблікунадатунабрання чинностірозділомIIIцьогоКодексу,тотимчасоваподаткова різниця, яка виникає в результаті такого порівняння, амортизується якокремий об'єкт із застосуванням прямолінійного методу протягом трьох років.
Строк корисного використання об'єктів основних засобів, інших необоротнихта нематеріальних активів для нарахування амортизації з дати набрання чинності розділом III цьогоКодексувизначається платникомподаткусамостійнозурахуваннямдати введення їх в експлуатацію, але не менше мінімально допустимих строків корисного використання, визначених пунктом 145.1 статті 145 цього Кодексу.
Первісна вартістьосновнихзасобівнезбільшуєтьсяна вартість придбання або поліпшенняпіслядатинабраннячинності розділомIIIцьогоКодексувчастинівитрат,віднесенихна збільшення балансової вартості об'єктів до такої дати.
7. Дохід не визначаєтьсящодотоварів(результатівробіт, послуг),відвантажених(наданих)післядатинабрання чинності розділом IIIцьогоКодексувчастинівартостітакихтоварів (результатівробіт,послуг),оплаченоїувиглядіавансів (передоплати) до такої дати,у тому числі в період перебування на спрощеній системі оподаткування.
Витрати невизначаютьсящодотоварів(результатівробіт, послуг), отриманих(наданих)післядатинабраннячинності розділом IIIцьогоКодексу,участинівартостітаких товарів (робіт,послуг),оплаченої у виглядіавансів(передоплати)до такоїдати,уразіякщотакіаванси були враховані платником податку у складі валових витрат надатуїхоплати,атакожу період перебування на спрощеній системі оподаткування.
Для платниківподатку на прибуток,що перейшли із спрощеної системи оподаткування на загальну,одночасно з визнаннямдоходів від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) на загальній системі оподаткування до складувитратвключаєтьсясобівартість такихтоварів,робіт,послуг,що склалася в період перебування такого платника на спрощенійсистеміоподаткування,пропорційно сумі визнаних доходів.
Комісійні доходи(витрати)таіншіплатежі,пов'язані із створенням або придбанням кредитів,вкладів (депозитів), які були включені до об'єкта оподаткування у звітних податкових періодах до набрання чинності розділом III цього Кодексу,не враховуються при визначенні доходів і витрат відповідно до цього Кодексу.
8. Зарезультатамидіяльностіпротягомодногороку з дня набрання чинностірозділомIIIцьогоКодексустраховики,які отримуютьдоходивідпровадженнястраховоїдіяльності,крім діяльності з виконання договорів довгострокового страхування життя тапенсійногострахуванняумежахнедержавногопенсійного забезпечення відповідно до Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення" ( 1057-15 ), а також від діяльності, що не пов'язана із страхуванням, обчислюють та сплачують податок на прибуток таким чином:
протягом звітногоподатковогорокустраховикищокварталу сплачують податок за ставкою 3 відсотки сумистраховихплатежів, страховихвнесків,страховихпремій,отриманих(нарахованих) страховиками - резидентами протягом звітного періоду за договорами страхування,співстрахуваннятаперестрахуванняризиківна території України або за її межами;
за результатами звітного року страховики розраховуютьрозмір податку на прибуток, що обчислюється від оподатковуваного прибутку у порядку,встановленому статтею 156 та підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу, але не сплачують його.
9. Відображеннявоблікуз податку на прибуток підприємств операцій лізингу за договорами оренди житла з викупом, що укладені після набрання чинності розділом III цього Кодексу, але не пізніше 31 грудня 2020 року, здійснюється в такому порядку:
підприємство-орендодавець збільшуєсумудоходівнасуму нарахованогофізичнійособіорендногоплатежу(зурахуванням частини орендного платежу,щонадаєтьсяврахуноккомпенсації частини вартості об'єкта оренди);
підприємство-орендодавець збільшуєсумувитратзвітного періодуначастинусобівартостіоб'єктаоренди,якатак відноситьсядозагальноїсобівартостіцьогооб'єкта,як сума нарахованого у цьому періоді фізичній особі орендногоплатежу(у частиніорендногоплатежу,щонадаєтьсяв рахунок компенсації частинивартостіоб'єктаоренди)дозагальноїсумиорендних платежів(участиніоренднихплатежів,що надаються в рахунок компенсації частини вартості об'єкта оренди), що будуть нараховані за весь період оренди;
передача житлафізичнійособів оренду з викупом не змінює податкових зобов'язань підприємства-орендодавця;
передача житла у власність фізичнійособіпіслязакінчення строку дії договору оренди житла з викупом або достроково за умови повної сплати орендних платежів (з урахуваннямчастиниорендного платежу,щонадаєтьсяврахуноккомпенсаціїчастини вартості об'єктаоренди)незмінюєподатковихзобов'язань підприємства-орендодавця.
10. Встановити ставку податку на прибуток підприємств:
з 1квітня2011рокупо31грудня2011року включно - 23 відсотки;
з 1 січня2012рокупо31грудня2012рокувключно- 21 відсоток;
з 1січня2013рокупо31грудня2013рокувключно - 19 відсотків;
з 1 січня 2014 року - 16 відсотків.
11. До прийняття змін до законодавства пропенсійнуреформу (впровадженнянакопичувальноїсистемизагальнообов'язкового державногопенсійного страхування)платникподаткумаєправо включитидовитраткожногозвітногоподатковогоперіоду (наростаючим підсумком) суму внесківнаобов'язковестрахування життяабоздоров'япрацівниківувипадках,передбачених законодавством,а також внесків, визначених абзацом другим пункту 142.2 статті 142 цього Кодексу,загальний обсяг яких не перевищує 15 відсотків заробітної плати,нарахованої такійнайманійособі протягомподатковогороку,наякийприпадаютьтакі податкові періоди.
12. Абзацтретійпункту137.9статті137цьогоКодексу застосовується до 1 січня 2014 року.
13. Тимчасово, до 1 січня 2014 року, датою збільшення доходів підприємствжитлово-комунальногогосподарствавіднадання житлово-комунальних послуг є дата надходження коштів від споживача на банківський рахунок або в касу платника податку.
При цьому підприємстважитлово-комунальногогосподарствау складі собівартості реалізації житлово-комунальних послуг визнають витрати напридбаннятоварів,робіт,послугусуміфактично сплаченихзанихкоштів.Решта витрат визнаються відповідно до норм розділу III цього Кодексу.
Цей пункт не поширюється на платників податку - ліцензіатів з постачання електричної та/або теплової енергії.
14. У2011 році норматив для основних засобів,визначений у підпункті14.1.138пункту14.1статті14цьогоКодексу, встановлюється в розмірі 1000 гривень.
прибуток підприємств,отриманийнимивіддіяльностіз одночасного виробництваелектричноїітепловоїенергіїта/або виробництватепловоїенергіїзвикористанням біологічних видів палива;
прибуток виробниківтехніки,обладнання,устаткування, визначенихстаттею7ЗаконуУкраїни"Проальтернативнівиди палива" ( 1391-14 ) для виготовлення та реконструкції технічнихі транспортнихзасобів,утомучислісамохідних сільськогосподарськихмашинтаенергетичнихустановок,які споживаютьбіологічнівидипалива,одержанийвідпродажу зазначеної техніки,обладнання та устаткування, що були вироблені на території України.
16. Тимчасово,до1січня2020року,звільняєтьсявід оподаткуванняприбутокпідприємств,отриманийнимивід господарськоїдіяльностізвидобуваннятавикористаннягазу (метану) вугільних родовищ,що здійснюється відповідно доЗакону України "Про газ (метан) вугільних родовищ" ( 1392-17 ).