Стаття 136. Доходи, що не враховуються для визначення об'єкта оподаткування
136.1. Для визначення об'єкта оподаткуванняневраховуються доходи:
136.1.1. сумапопередньоїоплатитаавансів,отриманав рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг;
136.1.2. суми податку на додану вартість, отримані/нараховані платникомподаткунадодану вартість,нарахованого на вартість продажу товарів,виконаних робіт,наданихпослуг,завинятком випадків,коли підприємство - продавець не є платником податку на додану вартість.
До доходів платника податку,який зареєстрований яксуб'єкт спеціальногорежимуоподаткуваннязгідноізстаттею 209 цього Кодексу,включається позитивнарізницяміжсумамиподаткуна доданувартість,нарахованимитакимсільськогосподарським підприємствомнацінупоставленихнимсільськогосподарських товарівпротягомзвітногоабо попередніх звітному періодів,та сумами податку на додану вартість,сплаченими (нарахованими)ним протягом звітного періоду на ціну виробничих факторів,визначених статтею 209 цього Кодексу;
136.1.3. сумикоштівабовартістьмайна,щонадходять платникуподаткуувигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права,емітовані такимплатникомподатку,втому числігрошовіабо майнові внески згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи; 136.1.4. суми коштів або вартість майна,отриманіплатником податкуяккомпенсація(відшкодування)за примусове відчуження державою іншого майна платника податкуувипадках,передбачених законом; 136.1.5. сумикоштів або вартість майна,отримані платником податку за рішенням суду або в результаті задоволення претензійу порядку,встановленому законом,як компенсація прямих витрат або збитків,понесених таким платником податку в результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, якщо вони не були віднесенітакимплатникомподаткудоскладувитратабо відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів;
136.1.6. сумикоштів у частині надміру сплачених податків та зборів,що повертаються або мають бути повернені платнику податку з бюджетів, якщо такі суми не були включені до складу витрат;
136.1.7. сумидоходіворганіввиконавчоївлади та органів місцевого самоврядування,отримані від наданнядержавнихпослуг (видача дозволів (ліцензій), сертифікатів, посвідчень, реєстрація, іншіпослуги,обов'язковістьпридбанняякихпередбачена законодавством),у разі зарахування таких доходів до відповідного бюджету;
136.1.8. суми коштів у вигляді внесків, які:
а) надходять до платників податку,що здійснюютьнедержавне пенсійнезабезпеченнявідповіднодозакону,відвкладників пенсійних фондів,вкладниківпенсійнихдепозитнихрахунківта осіб, які уклали договори страхування відповідно до Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення" ( 1057-15 ),а також осіб, щоуклалидоговористрахування ризику настання інвалідності або смертіучасниканедержавногопенсійногофондувідповіднодо вказаного Закону ( 1057-15 );
б) надходятьтанакопичуютьсязапенсійнимивкладами, рахунками учасників фондів банківського управліннявідповіднодо закону;
в) надходятьдо неприбуткових установ і організацій згідно з вимогами статті 157 цього Кодексу;
136.1.9. суми коштів спільного інвестування,а самекоштів, залучених від інвесторів інститутів спільного інвестування, доходи від проведення операцій з активамитакихінститутівтадоходи, нарахованізаактивамизазначенихінститутів,атакож кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходивідпроведенняопераційзактивамифондівоперацій з нерухомістю та доходи,нараховані за активами фондівопераційз нерухомістю, створених відповідно до закону;
136.1.11. номінальнавартістьвзятихнаоблік,але неоплачених(непогашених)ціннихпаперів,якізасвідчують відносини позики,атакожплатіжнихдокументів,емітованих (виданих)боржникомнакористь(наім'я)платника податку як забезпеченняабопідтвердженнязаборгованостітакогоборжника передзазначенимплатникомподатку(облігацій,ощадних сертифікатів,казначейськихзобов'язань,векселів,боргових розписок,акредитивів,чеків,гарантій,банківських наказів та інших подібних платіжних документів);
136.1.12. дивіденди,отримані платникомподаткувідінших платників податку,у випадках,передбачених пунктом 153.3 статті 153 цього Кодексу;
136.1.13. коштиабомайно,якіповертаютьсявласнику корпоративнихправ,емітованих юридичною особою,після повної і кінцевої ліквідації такої юридичної особи - емітента,або вразі зменшеннярозмірустатутногофондутакоїособи,алене вище вартості придбання акцій, часток, паїв;
136.1.14. кошти або майно, які повертаються учаснику договору проспільнудіяльністьбезстворенняюридичної особи,в разі припинення,розірвання або внесення відповідних змін додоговору про спільну діяльність, але не вище вартості вкладу;
136.1.15. кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до чинних міжнародних договорів;
якщо такіосновнізасобиотриманіза рішенням центральних органів виконавчої влади;
у разіотриманняспеціалізованимиексплуатуючими підприємствамиоб'єктівенергопостачання,газо-і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж відповідно дорішень місцевих органів виконавчої влади та виконавчих органів рад, прийнятих у межах їх повноважень;
у разіотриманняпідприємствамикомунальноївласності об'єктів соціальної інфраструктури, що перебували на балансі інших підприємств та утримувалися за їх рахунок.
Порядок безоплатноїпередачітакихосновнихзасобів встановлюється Кабінетом Міністрів України;
136.1.17. коштиабомайно,що надаються у вигляді допомоги громадськиморганізаціямінвалідів,спілкамгромадських організаційінвалідівтапідприємстваміорганізаціям,що визначені пунктом 154.1 статті 154 цього Кодексу;
136.1.18. сумикоштівабовартістьмайна,отримані засновникомтретейськогосуду як третейський збір чи на покриття інших витрат,пов'язаних звирішеннямспорутретейськимсудом відповідно до закону;
136.1.19. кошти або вартість майна,що надходять комісіонеру (повіреному,агенту тощо) в межах договорівкомісії,доручення, консигнації та інших аналогічних цивільно-правових договорів;
136.1.20. основнасумаотриманихкредитів,позик та інших доходів,що визначені нормами цього розділу,які не враховуються для визначення об'єкта оподаткування;
136.1.21. дохідвідбезоплатноодержанихнеоборотних матеріальних активів,крім об'єктів,зазначених у пункті137.17 статті137 цього Кодексу,а також об'єктів соціально-культурного тажитлово-комунальногопризначеннядержавноївласності,що перебувають на балансі платника податку, який визначається в сумі, пропорційній сумі амортизації відповідних активів,нарахованоїу бухгалтерському обліку, одночасно з її нарахуванням;
136.1.22. вартістьпереданогорухомогоскладу залізничного транспорту загального користування від одного підрозділу залізниці іншомуабовідоднієї залізниці іншій за рішенням Укрзалізниці. Така передачавважаєтьсяоперацієюзбезоплатноїпередачіта балансовавартістьвідповідноїгрупиосновнихзасобівне змінюється;
136.1.23. вартість безоплатноотриманогоплатникомподатку майна,щостворене в результаті виконання заходів,передбачених державнимицільовими,галузевими,регіональнимипрограмами поліпшеннястанубезпеки,умов праці та виробничого середовища, програмамиорганізаціїрозробленняівиробництвазасобів індивідуальноготаколективногозахиступрацівників,атакож іншими профілактичними заходами відповідно до завданьстрахування від нещасних випадків.
Стаття 137. Порядок визнання доходів
137.1. Дохідвідреалізаціїтоваріввизнаєтьсязадатою переходу покупцеві права власності на такий товар.
Дохід від надання послуг тавиконанняробітвизнаєтьсяза датою складення акта або іншого документа,оформленого відповідно до вимог чинного законодавства,який підтверджує виконанняробіт або надання послуг.
137.2. Доходом у разі отримання коштів цільового фінансування з фондів загальнообов'язкового державного соціальногострахування або бюджетів визнається:
137.2.1. сума коштів, що дорівнює частині амортизації об'єкта інвестування(основнихзасобів,нематеріальнихактивів), пропорційній долі отриманого платником податку з бюджету цільового фінансування капітальних інвестиційузагальнійвартостітаких інвестицій в об'єкт;
137.2.2. цільовефінансуваннядлякомпенсаціївитрат (збитків),яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримкипідприємствубезустановленняумоввитрачання таких коштів на виконання в майбутньому певних заходів - з моментуйого фактичного отримання; 137.2.3. цільовефінансування,крім випадків,зазначених у підпунктах 137.2.1 і 137.2.2 цього пункту,протягом тих періодів, уякихбулиздійсненівитрати,пов'язанізвиконаннямумов цільового фінансування. 137.3. У разі якщо платник податку виробляєтовари,виконує роботи,надаєпослугиздовготривалим(більшеодногороку) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, укладеними на виробництвотаких товарів,виконання робіт,надання послуг,не передбачено поетапного їх здавання, доходи нараховуються платником податкусамостійно відповідно до ступеня завершеності виробництва (операції з надання послуг),який визначається запитомоювагою витрат,здійсненихузвітному податковому періоді,у загальній очікуваній сумітакихвитратта/абозапитомоювагоюобсягу послуг,наданихузвітномуподатковомуперіоді,у загальному обсязі послуг, які мають бути надані.
Після переходу покупцю прававласностінатовари(роботи, послуги)здовготривалимтехнологічнимцикломвиробництва, зазначені у попередньому абзаці,виконавець здійснюєкоригування фактичноотриманогодоходу,пов'язаногозвиготовленням таких товарів (робіт, послуг), нарахованого в попередні періоди протягом терміну їх виготовлення.
При цьому,якщофактично отриманий дохід у вигляді кінцевої договірної ціни (з урахуваннямдодатковихугод)перевищуєсуму доходу,попередньонараховануза наслідками кожного податкового періодупротягомстрокувиготовленнятакихтоварів(робіт, послуг), таке перевищення підлягає зарахуванню до доходів звітного періоду,в якому відбувається перехідправавласностінатакі товари (роботи, послуги).
Якщо фактичноотриманийдохід у вигляді кінцевої договірної ціни (з урахуванням додаткових угод) менше суми доходу, попередньо визначеногозанаслідкамикожногоподаткового періоду протягом строку виготовлення таких товарів (робіт,послуг),такарізниця підлягає зарахуванню у зменшення доходів звітного періоду, в якому відбувається перехідправавласностінатакітовари(роботи, послуги).
137.4. Датоюотриманнядоходів,яківраховуютьсядля визначення об'єкта оподаткування,є звітний період,у якому такі доходи визнаються згідно з цією статтею,незалежно від фактичного надходження коштів (метод нарахувань),визначенийзурахуванням норм цього пункту та статті 159 цього Кодексу.
137.5. Уразіпродажутоварівзадоговоромкомісії (агентськимдоговором)платникомподатку-комітентомдатою отриманнядоходувідтакогопродажувважаєтьсядатапродажу товарів,що належать комітенту, яка зазначена у звіті комісіонера (агента).
137.6. Уразіздійсненняторгівлі товарами або послугами з використанням автоматів ізпродажутоварів(послуг)чиіншого подібногообладнання,щонепередбачаєнаявностіреєстратора розрахунковихоперацій,контрольованогоуповноваженоюнаце фізичною особою,датою отримання доходу вважається дата вилучення з таких автоматів або подібного обладнання грошової виручки.
У разі якщо торгівлятоварами(роботами,послугами)через торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів,карток абоіншихзамінниківгрошовогознака,вираженоговгрошовій одиниціУкраїни,датоюотримання доходу вважається дата продажу такихжетонів,картокабоіншихзамінниківгрошовогознака, вираженого в грошовій одиниці України.
137.7. Уразіякщоторгівлятоварами,виконанняробіт, наданняпослугздійснюютьсязвикористаннямкредитнихабо дебетових карток,дорожніх, комерційних, іменних або інших чеків, датою отримання доходувважаєтьсядатаоформленнявідповідного рахунка (розрахункового документа).
137.8. Датоюотриманнядоходівплатникаподаткувід проведення кредитно-депозитних операцій є дата визнанняпроцентів (комісійнихтаіншихплатежів,пов'язанихзіствореннямабо придбаннямкредитів,вкладів(депозитів),визначеназгідноз правилами бухгалтерського обліку.
137.9. Датоюотриманнядоходіввласникаіпотечного сертифіката участі за операціями з таким іпотечним сертифікатомє датанарахування протягом відповідного звітного періоду доходу за консолідованим іпотечним боргом (зменшеного на суму винагородиза управління та обслуговування іпотечних активів).
Якщо позичальник(дебітор)затримуєсплатупроцентів (комісійних),кредитор урегульовує таку заборгованістьзгідноз пунктом 159.1 статті 159 цього Кодексу.
При цьомуметоднарахуваньпроцентів (комісійних) за таким кредитом(депозитом)незастосовуєтьсядоповногопогашення дебітором заборгованості або списання заборгованості,яка визнана безнадійною згідно зі статтею 159 цього Кодексу.
137.10. Суми безповоротної фінансової допомоги табезоплатно отриманітовари(роботи,послуги)вважаютьсядоходами на дату фактичного отримання платником податку товарів (робіт, послуг) або задатоюнадходженнякоштівнабанківськийрахунок чи в касу платника податку, якщо інше не передбачено цим розділом.
137.11. Датою отримання доходів у вигляді орендних/лізингових платежів (без урахування частини лізингового платежу, що надається врахуноккомпенсаціїчастинивартостіоб'єктафінансового лізингу) за майно,що передано платником податку в оренду/лізинг, ліцензійнихплатежів(утомучисліроялті)закористування об'єктамиінтелектуальноївласностієдатанарахуваннятаких доходів, яка встановлена відповідно до умов укладених договорів.
137.12. Датою отримання доходів від продажу іноземноївалюти є дата переходу права власності на іноземну валюту.
137.13. Сумиштрафівта/або неустойки чи пені,отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів,суду, включаютьсядоскладудоходівплатникаподаткузадатоюїх фактичного надходження.
137.14. Датою збільшення доходів від страховоїдіяльностіє датавиникненнявідповідальностіплатникаподатку - страховика перед страхувальником за укладеним договором,що випливає зумов договорів страхування/перестрахування незалежно від порядку сплати страховоговнеску,визначеногоувідповідномудоговорі(крім довгостроковихдоговорівстрахуванняжиттятаінших договорів страхування,укладених на строкбільшеодногороку,договорів страхування,укладенихвідповіднодоЗаконуУкраїни"Про недержавне пенсійне забезпечення") ( 1057-15 ).
137.15. За договорами довгостроковогострахуванняжиттята іншимидоговорами страхування,укладеними на строк більше одного року,договорами страхування,укладенимивідповіднодоЗакону України "Про недержавне пенсійне забезпечення" ( 1057-15 ) дохід у вигляді частини страхового внеску визнається в момент виникнення у платникаподаткуправана отримання чергового страхового внеску відповідно до умов зазначених договорів.
137.16. Датою отримання інших доходів єдатаїхвиникнення згідно зположеннями (стандартами) бухгалтерського обліку,якщо інше не передбачено нормами цього розділу.
137.17. Доходи спеціалізованихексплуатуючихпідприємству виглядівартостібезоплатно отриманих об'єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення,водопостачання,каналізаційних мереж, визначеної на рівні звичайної ціни, що були побудовані споживачами навимогуспеціалізованихексплуатуючихпідприємствзгідноз технічнимиумовамина приєднання до вказаних мереж або об'єктів, визнаютьсявсумі,щодорівнюєсуміамортизаціївідповідних активів, нарахованої згідно з статтею 145 цього Кодексу, одночасно з її нарахуванням.
137.18. За цінними паперами,придбаними платником податкуз метоюїх продажу або утримання до дати погашення,сума процентів включається до складу його доходів у податковийперіод,протягом якогобулаздійсненаабомалабутиздійсненавиплататаких процентів згідно з умовами випуску таких цінних паперів.