152.10. Якщоплатникподаткуприймаєрішенняпро уцінку/дооцінку активів згідно з правилами бухгалтерського обліку, - така уцінка/дооцінка з метою оподаткування незмінюєбалансову вартістьактивівтадоходи або витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням зазначених активів.
152.11. Платникиподатку,дохід(прибуток)якихповністю та/або частково звільнено від оподаткуванням цим податком, а також ті,що проводять діяльність,яка підлягаєпатентуванню,ведуть окремийоблікдоходу(прибутку),якийзвільняєтьсявід оподаткуваннязгіднознормамицьогоКодексу,абодоходу, отриманого від діяльності, що підлягає патентуванню. При цьому:
до складувитраттакихплатниківподатку,пов'язанихз отриманнямдоходу(прибутку),щонезвільняєтьсявід оподаткування,невключаютьсявитрати,пов'язаніз отриманням такого звільненого доходу (прибутку);
сума амортизаційнихвідрахувань,нарахованихнаосновні засоби,щовикористовуютьсядляотриманнятакогозвільненого доходу(прибутку),невраховуєтьсяувитратах,пов'язанихз отриманнямдоходу(прибутку),щонезвільняєтьсявід оподаткування.
У разі якщо основнізасобивикористовуютьсядляотримання звільненогодоходу(прибутку) та інших доходів (прибутків),які підлягаютьоподаткуваннюзгіднозцимрозділомназагальних підставах,витратиплатникаподаткупідлягаютьзбільшеннюна частку загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань,яка таквідноситьсядозагальноїсуминарахованихамортизаційних відрахувань звітного періоду,яксумадоходів(прибутків),що підлягаютьоподаткуваннюзгіднозцимрозділомназагальних підставах,відноситься до загальної сумидоходів(прибутків)з урахуваннямзвільнених.Аналогічно відбувається розподіл витрат, що одночасно пов'язаніякздіяльністю,дохід(прибуток)від провадженняякоїзвільняєтьсявід оподаткування,так і з іншою діяльністю.
Норми цього пункту для платників податку,визначених пунктом 154.6статті154цьогоКодексу,застосовуютьсяз урахуванням наступного:
суми коштів,що не перераховані до бюджету призастосуванні ставкиподаткунульвідсотків,спрямовуютьсяна переоснащення матеріально-технічної бази,на повернення кредитів,використаних навказаніцілі,ісплатупроцентів за ними та/або поповнення власних обігових коштів;
суми коштів,що не перераховані до бюджету призастосуванні ставкиподаткунульвідсотків,визнаються доходами одночасно з визнанням витрат,здійснених за рахунокцихкоштів,урозмірі таких витрат.
У разіякщосуми коштів,що не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податкунульвідсотків,використанінеза цільовимпризначеннямабоневикористаніплатникомподатку протягом річного звітного періоду,залишок невикористанихкоштів абосумакоштіввикористананезацільовимпризначенням зараховуються до бюджету в першомукварталінаступногозвітного року.
Стаття 153. Оподаткування операцій особливого виду
153.1.1. Доходи,отримані/нарахованіплатникомподаткув іноземнійвалюті у зв'язку з продажем товарів,виконанням робіт, наданням послуг,у частині їхньої вартості, що не була сплачена в попередніхзвітнихподатковихперіодах,перераховуютьсяв національну валюту заофіційнимкурсомнаціональноївалютидо іноземної валюти,що діяв на дату визнання таких доходів згідно з цим розділом,а в частині раніше отриманої оплати закурсом,що діяв на дату її отримання.
153.1.2. Витрати,здійснені (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку зпридбаннямузвітномуподатковому періодітоварів,робіт,послуг,увстановленомупорядку включаються до витрат такого звітного податковогоперіодушляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена,за офіційним курсом національної валютидо іноземноївалюти,що діяв на дату визнання таких витрат згідно з цим розділом,а в частині раніше проведеноїоплати-затаким курсом, що діяв на дату здійснення оплати.
153.1.3. Визначеннякурсовихрізницьвідперерахунку операцій,вираженихвіноземнійвалюті,заборгованостіта іноземноївалюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
При цьомуприбуток(позитивнезначеннякурсовихрізниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складівитратплатника податку.
153.1.4. Уразіздійсненняопераційзпродажуіноземної валютитабанківськихметалівдоскладудоходівабовитрат платникаподаткувідповідновключаєтьсяпозитивна або від'ємна різниця між доходомвідпродажутабалансовоювартістютакої валюти,металівабовартістю на дату здійснення операції,якщо вона була проведена після дати звітного балансу.
У разі придбання іноземної валюти до складу відповідно витрат абодоходівзвітногоперіоду включається позитивна або від'ємна різницяміжкурсоміноземноївалютидогривні,заяким придбаваєтьсяіноземнавалюта,та курсом,за яким визначається балансова вартість такої валюти.
Також довитратвідносятьсявитрати насплатузборуна обов'язковедержавнепенсійнестрахуваннязкупівлі-продажу безготівкової іноземної валюти загривнютаіншихобов'язкових платежів, пов'язаних з придбанням іноземної валюти.
Термін "балансовавартість іноземної валюти" для цілей цього підпунктуозначаєвартістьіноземноївалюти,визначенуза офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти,на дату звітного балансу.
Термін "вартістьіноземноївалютинадатуздійснення операції"дляцілейцьогопідпункту означає вартість іноземної валюти,визначену заофіційнимкурсомнаціональноївалютидо іноземної валюти, на дату здійснення операції.
153.1.5. Облікопераційзпродажуабокупівлііноземної валюти та банківських металів,які здійснюються за дорученнямта за рахунок клієнтів банків,ведеться окремо від обліку операцій з продажу або купівлі іноземної валюти та банківськихметалів,які здійснюються за рішенням банку за рахунок інших (власних) джерел.
При проведенніопераційзпродажуабокупівлііноземної валюти та банківських металів за дорученням та за рахунок клієнтів до доходів банку включаються суми комісійних, брокерських та інших подібних видів винагород, отриманих (нарахованих) банком у зв'язку зпроведеннямтакихопераційпротягомзвітного періоду,а до витрат-витратибанку,понесені(нараховані)узв'язкуз проведенням таких операцій протягом звітного періоду.
Доходи абовитративідздійсненняопераційз продажу або купівлівалютитабанківськихметалівзарішеннямбанку визначаютьсябанкамизаправиламибухгалтерськогообліку, встановленими Національним банком України.
153.1.6. Іноземнавалюта,отриманаплатникомподаткуна окремийспеціальнийрахунокубанку у вигляді гуманітарної або міжнародної технічної допомоги, не враховується під час проведення перерахунків у національну валюту в цілях оподаткування.
153.1.7. Для цілей оподаткування до складу доходів та витрат, визначених цієюстаттею,невключаютьсядоходитавитратиу виглядіпозитивнихчи від'ємних курсових різниць,отриманих від перерахункустраховихрезервів,утворенихзадоговорамиіз довгострокового страхування життя,та активів, якими представлені страхові резервизадоговорамиіздовгостроковогострахування життя,увипадках,якщотакістраховірезервита/або активи утворені в іноземній валюті.
153.2. Оподаткування операцій із пов'язаними особами.
153.2.1. Дохід,отриманийплатникомподаткувідпродажу товарів(виконанняробіт,наданняпослуг)пов'язанимособам, визначається відповідно додоговірнихцін,аленеменшихвід звичайних цін на такі товари,роботи,послуги,що діяли на дату такого продажу,уразі,якщодоговірнацінанатакітовари (роботи,послуги)відрізняєтьсябільшеніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).
153.2.2. Витрати,понесені платникомподаткуузв'язкуз придбаннямтоварів(робіт,послуг)упов'язаноїособи, визначаються виходячи з договірних цін,але не вищих зазвичайні ціни,щодіялина дату такого придбання,у разі якщо договірна ціна на такі товари (роботи,послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).
153.2.3. Положенняпідпунктів 153.2.1 і 153.2.2 цього пункту поширюються також на операції з особами, які:
не є платниками цього податку;
сплачують податок за іншими ставками,ніж платник податку на прибуток.
153.2.4. Витрати платника податку,понесені у вигляді сплати процентівзадепозитами,кредитами(операціямифінансового лізингу),позиками,іншимицивільно-правовимидоговорамиіз пов'язаними з платником податку особами,визначаютьсявідповідно доставок,визначенихудоговорі,аленевищихза звичайну процентну ставку за депозит,кредит (позику)надатуукладення відповідних договорів.
153.2.5. Доходиплатникаподатку,отриманіувигляді процентівзадепозитами,кредитами(операціямифінансового лізингу),позиками,іншимицивільно-правовимидоговорамиіз пов'язаними з платником податку особами,визначаютьсявідповідно доставокпроцента,зазначенихудоговорі,але не нижчих від звичайної процентної ставки за депозит,звичайної ставки процента за кредит (позику) на дату укладення відповідних договорів.
153.2.6. Невключаютьсядоскладу витрат витрати на оплату винагород або інших видів заохочень пов'язаним зтакимплатником податку фізичним особам у разі, якщо немає документальних доказів, що таку оплату було проведено як компенсаціюзафактичнонадану послугу(відпрацьованийчас).Занаявностізазначених документальнихдоказіввіднесеннюдоскладувитратпідлягає фактичнасумаоплати,але не більша,ніж сума,розрахована за звичайними цінами.
Витрати, понесеніузв'язкузпродажем/обміномтоварів, виконаннямробіт,наданнямпослугпов'язаним з таким платником податкуособамабозаопераціямиздавальницькоюсировиною, визнаються в розмірі,що не перевищує доходи, отримані від такого продажу/обміну.
153.3. Оподаткування дивідендів.
153.3.1. У разі прийняттярішеннящодовиплатидивідендів емітенткорпоративнихправ,наякінараховуютьсядивіденди, проводить зазначенівиплативласникутакихкорпоративнихправ незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.
153.3.2. Крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту,емітенткорпоративнихправ,якийприймаєрішення про виплату дивідендівсвоїмакціонерам(власникам),нараховуєта вноситьдобюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цьогоКодексу,нарахованої на суму дивідендів,що фактично виплачуються,без зменшення суми такої виплати на суму такого податку.Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
У разівиплатидивідендіву формі,відмінній від грошової (крім випадків,передбачених підпунктом153.3.5цьогопункту), базоюдлянарахуванняавансового внеску згідно з абзацом першим цьогопідпунктуєвартістьтакоївиплати,розрахованаза звичайними цінами. Обов'язок ізнарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеноюпунктом151.1статті151цьогоКодексу ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом,незалежно від того,є такий емітент абоотримувач дивідендівплатникомподаткучимаєпільги зі сплати податку, надані цим Кодексом,чи увиглядізастосуванняставкиподатку іншої,ніжвстановленавпункті 151.1 статті 151 цього Кодексу (крім платників цього податку, які підпадають під дію пункту 156.1 статті156цьогоКодексу).Обов'язокіз нарахування та сплати авансового внеску з цьогоподаткунепоширюєтьсянасуб'єктів господарювання,якієплатникамифіксованого сільськогосподарськогоподаткузгіднозрозділомXIVцього Кодексу.
Це правилопоширюєтьсятакож на державні некорпоратизовані, казенніабокомунальніпідприємства,якізараховуютьсуми дивідендівурозмірі,встановленомувідповідно центральним або місцевим органомвиконавчоївлади,досфериуправлінняякого віднесенотакіпідприємства,відповіднододержавногоабо місцевого бюджету.
При цьому, якщо будь-який платіж будь-якою особою називається дивідендом,тотакийплатіжоподатковуєтьсяпри такій виплаті згідно з нормами,визначенимивпершому,другомутатретьому абзацахцьогопункту,незалежно від того,чи є особа платником податку, чи ні.
153.3.3. Платникподатку-емітенткорпоративнихправ, державненекорпоратизоване,казеннечикомунальне підприємство зменшуєсумунарахованогоподаткузвітногоперіодунасуму авансового внеску,попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендівзгіднозпідпунктом 153.3.2цьогопункту.Недозволяєтьсяпроведеннязазначеного заліку з податком,передбаченим пунктом 156.1статті156цього Кодексу.
153.3.4. Уразіякщосумаавансовоговнеску,попередньо сплаченого протягом звітного періоду,перевищуєсумуподаткових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибутоктакогозвітногоперіоду,суматакогоперевищення переноситьсяузменшенняподатковихзобов'язаньнаступного податкового періоду,а при отриманні від'ємного значенняоб'єкта оподаткуваннятакого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.
153.3.5. Авансовий внесок,передбаченийпідпунктом153.3.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів:
а) фізичним особам;
б) увиглядіакцій(часток,паїв),емітованихплатником податку,заумови,щотакавиплатаніякимчиномнезмінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента,незалежно від того,чи були такі акції(частки, паї)належнимчиномзареєстровані(відображеніузмінідо статутних документів), чи ні;
в) інститутами спільного інвестування;
г) накористьвласниківкорпоративнихправматеринської компанії,щосплачуютьсяв межах сум доходів такої материнської компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб. Якщо сума виплатдивідендівнакористьвласниківкорпоративнихправ материнської компанії перевищуєсумуотриманихтакоюкомпанією дивідендів,тодивіденди,сплаченів межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню заправилами,встановленимипідпунктом 153.3.2цього пункту.З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облікдивідендів,отриманихнеювід іншихосіб,тадивідендів,сплаченихнакористьвласників корпоративних прав такої материнської компанії,тавідображаєу податковійзвітностітакідивідендивпорядку,визначеному центральним податковим органом;
ґ) управителемфондуопераційзнерухомістюпривиплаті платежіввласникамсертифікатівфондуоперацій з нерухомістю в результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю.
153.3.6. Юридичні особи - резиденти, які отримують дивіденди, невключаютьїхсумудоскладудоходу(крімпостійних представництв нерезидентів).
Якщо дивіденди отримуються платником податку - резидентоміз джереломїхвиплати від нерезидента,то платник податку включає сумуотриманихдивідендів(крімдивідендів,отриманихвід юридичнихосіб,які перебувають під його контролем відповідно до підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I цьогоКодексу, іне є нерезидентами,що мають офшорний статус) до складу доходу за наслідками податковогоперіоду,наякийприпадаєотримання таких дивідендів.
Порядок оподаткування дивідендів,щоотримуютьсяфізичними особами,визначаєтьсязаправилами,встановленимирозділом IV цього Кодексу.
153.3.7. Виплатадивідендів на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями або іншими корпоративнимиправами, якімаютьстатус привілейованих або інший статус,що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми,яка є більшоюза сумувиплат,розрахованунабудь-якуіншу акцію (корпоративне право),емітовану таким платником податку,прирівнюється з метою оподаткуваннядовиплатизаробітноїплатизвідповідним оподаткуванням та включенням суми виплат до складу витрат платника податку.
При цьому така виплата не підлягає оподаткуванню як дивіденди згідно з нормами розділу IV цього Кодексу.