153.3.8 Авансовий внесок із податку,сплачений узв'язкуз нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися якподаток,якийсправляється прирепатріаціїдивідендів(їхсплаті на користь нерезидентів) відповідно до норм статті 160 цього Кодексу або чинних міжнародних договорів України.
153.4.1. Зурахуваннямособливостей,установленихцим розділом,не включаються в дохід інепідлягаютьоподаткуванню кошти або майно, залучені платником податку у зв'язку з:
отриманням платникомподаткуосновноїсумифінансових кредитів, у тому числі субординованого боргу, позик від інших осіб -кредиторів,атакожповерненнямосновноїсумифінансових кредитів,позик,наданихплатникомподаткуіншимособам- дебіторам,отриманням частиниконсолідованогоіпотечногоборгу власникамиіпотечнихсертифікатів участі,заміною однієї частки консолідованого іпотечного боргу на іншу;
залученням платникомподаткукоштівабомайнавдовірче управління,основної суми депозиту (вкладу),у тому числі шляхом випуску ощадних (депозитних) сертифікатів (іпотечнихсертифікатів з фіксованою дохідністю), або на інші строкові чи довірчі рахунки, емісією (випуском) облігацій, а також поверненням платнику податку коштівабомайназ довірчого управління,а також основної суми депозиту (вкладу),у тому числі шляхом погашення (викупу) ощадних (депозитних)сертифікатів(іпотечнихсертифікатівз фіксованою дохідністю), або з інших строкових чи довірчих рахунків, відкритих іншимиособаминакористьтакого платника податку,погашенням облігацій;
залученням платникомподаткумайнанапідставідоговору концесії,комісії,консигнації,довірчогоуправління,схову (відповідальногозберігання),атакожзгіднозіншими цивільно-правовими договорами,щоне передбачають передачу права власності на таке майно,з урахуванням положень пункту 153.7 цієї статті;
отриманням платникомподаткувідФонду соціального захисту інвалідів цільової позики на поворотній основі.При цьомудоходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів,а податковізобов'язанняФондусоціальногозахисту інвалідів не змінюються як при її видачі,так і при її зворотному отриманні. 153.4.2. Зурахуваннямособливостей,встановленихцим розділом,невключаютьсядовитраткоштиабомайно,надані платником податку у зв'язку з:
поверненням платником податку основної суми кредиту,утому числісубординованогоборгу,позики,частиниконсолідованого іпотечного боргу при погашенні іпотечного сертифіката участі,але небільшесуми,сплаченої за придбання такого сертифіката іншим особам-кредиторам,процентноїпозики,атакожзнаданням основноїсумикредиту,позики іншим особам - дебіторам,викупу (заміни) однієї частки консолідованого іпотечногоборгунаіншу відповідно до закону;
поверненням платникомподаткукоштів або майна з довірчого управління,основноїсумидепозиту(вкладу),утомучислі залученихшляхомвипускуощадних(депозитних)сертифікатів, іпотечних сертифікатів ізфіксованоюдохідністю,абокоштівз іншихстроковихчидовірчихрахунків,погашенням(викупом) облігацій,а також розміщенням платником податку коштів або майна вдовірчеуправління,основноїсуми депозиту (вкладу),у тому числішляхомпридбанняощадних(депозитних)сертифікатів, іпотечнихсертифікатівізфіксованоюдохідністю,абона інші строкові та довірчі рахунки,відкриті на користь такогоплатника податку, придбанням облігацій;
наданням платникомподаткумайнанапідставідоговорів концесії,комісії,консигнації,довірчогоуправління,схову (відповідальногозберігання)абозгіднозіншими цивільно-правовими договорами,щоне передбачають передачі права власності на таке майно іншій особі, з урахуванням положень пункту 153.7 цієї статті.
Термін "основна сума" означає суму наданогокредиту,позики абодепозиту(строкових,довірчихрахунків)безурахування процентів,фіксованихвиплат,премій,виграшів,суму консолідованогоіпотечногоборгу в частині, яка відповідає ціні зобов'язання;
поверненням платникомподаткусумицільовоїпозикина поворотній основі Фонду соціального захисту інвалідів.
153.4.3. За борговими цінними паперами, емітованими платником податку,суми процентів включаютьсядоскладуйоговитрату податковийперіод,протягомякогобула здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів.
У разі розміщення платником податку борговихціннихпаперів вище/нижче номінальної вартості, прибуток/збиток від їх розміщення відноситься до складу йогодоходів/витратуподатковийперіод, протягом якого відбулося погашення/викуп таких цінних паперів.
Платник податку,якийздійснюєдовірчі операції із коштами довірителя,відносить до складу своїх доходів утриману (отриману) винагороду.
153.5. Оподаткування операцій з відступлення права вимоги.
З метоюоподаткуванняплатник податку веде облік фінансових результатів операцій від проведення операцій з продажу(передачі) абопридбанняправавимогизобов'язаньугрошовійформіза поставлені товари,виконаніроботичинаданіпослугитретьої особи,зобов'язаньзафінансовими кредитами,а також за іншими цивільно-правовими договорами.
При першомувідступленнізобов'язаньвитрати,понесені платникомподатку-першимкредитором,визначаються в розмірі договірної (контрактної) вартості товарів, робіт, послуг, за якими виниклазаборгованість,зафінансовимикредитами-у розмірі заборгованості за даними бухгалтерського обліку на дату здійснення такого відступлення відповідно до вимог цього Кодексу, а за іншими цивільно-правовимидоговорами-урозміріфактичної заборгованості,щовідступається.До складу доходів включається сума коштів або вартість інших активів, отримана платником податку -першимкредиторомвід такого відступлення,а також сума його заборгованості,яка погашається,за умов, що така заборгованість була включена до складу витрат згідно з вимогами цього Закону.
Якщо доходи,отриманіплатникомподаткувіднаступного відступлення права вимоги зобов'язань третьої особи (боржника) або відвиконаннявимогиборжником,перевищують витрати,понесені таким платником податкунапридбанняправавимогизобов'язань третьої особи (боржника), отриманий прибуток включається до складу доходу платника податку.
Якщо витрати,понесені платником податку на придбанняправа вимогизобов'язань третьої особи (боржника),перевищують доходи, отримані таким платником податку від наступного відступлення права вимогизобов'язаньтретьоїособи(боржника)або від виконання вимоги боржником,від'ємнезначенняневключаєтьсядоскладу витратабоузменшення отриманих прибутків від здійснення інших операційзпродажу(передачі)абопридбанняправавимоги зобов'язаньугрошовійформізапоставленітоваричи надані послуги третьої особи.
153.6. Привідчуженнімайна,заставленогозметою забезпеченняповноїсумиборговоївимоги,витратитадоходи заставодавця та заставоутримувача визначаються в такому порядку:
відчуження об'єкта застави для заставодавця прирівнюєтьсядо продажу такого об'єкта у податковий період такого відчуження;
якщо згіднозумовамидоговоруабозакону об'єкт застави відчужується у власністьзаставоутримувачаврахунокпогашення борговихзобов'язань,такевідчуженняприрівнюється до купівлі заставоутримувачем такогооб'єктазаставивподатковийперіод такого відчуження; якщо кредиторуподальшомупродаєоб'єктзаставиіншим особам, його доходи або збитки визнаються в загальному порядку;
Якщо згідно з умовами договору або згідно іззакономоб'єкт застави з метою погашення боргових зобов'язань підлягає продажу на аукціоні (публічних торгах), то доходи й витрати заставоутримувача визначаютьсяупорядку,встановленому підпунктом 159.3.4 пункту 159.3 статті 159 цьогоКодексу,тавідповіднимизаконами,які регулюють відносини застави (іпотеки).
Порядок наданнятапогашенняборговихзобов'язань, забезпечених заставою, встановлюється відповідним законом.
153.7. Оподаткування операцій лізингу (оренди) здійснюється в такому порядку:
передача майнавоперативнийлізинг(оренду)незмінює податковихзобов'язаньорендодавцятаорендаря.Прицьому орендодавець збільшує суму доходів, а орендар збільшує суму витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. У такому ж порядку здійснюється оподаткуванняопераційізорендиземлітажилих приміщень;
передача майнауфінансовийлізинг(оренду)дляцілей оподаткуванняприрівнюєтьсядойогопродажувмоменттакої передачі.Прицьомуорендодавецьзбільшуєдоходи,авразі передачі у фінансовий лізинг майна,що на моменттакоїпередачі перебувалоу складі основних засобів орендодавця,- прирівнює до нуля балансовувартістьвідповідногооб'єктаосновнихзасобів згідноз правилами, визначеними статтею 146 цього Кодексу для їх продажу,а орендар включає вартість об'єктафінансовоголізингу (безурахуванняпроцентів,нарахованихаботаких,щобудуть нараховані,відповідно до договору) до складу основних засобівз метоюамортизації,занаслідкамиподаткового періоду,в якому відбувається така передача.
При нарахуваннілізинговогоплатежуорендодавецьзбільшує доходи,аорендарзбільшуєвитрати на таку частину лізингового платежу,яка дорівнює сумі процентів або комісій,нарахованих на вартістьоб'єктафінансовоголізингу(безурахуваннячастини лізингового платежу,що надається в рахуноккомпенсаціїчастини вартостіоб'єкта фінансового лізингу),за наслідками податкового періоду, у якому здійснюється таке нарахування.
У разі якщо в майбутніх податкових періодах орендарповертає об'єктфінансовоголізингуорендодавцюбезпридбаннятакого об'єктаувласність,такапередачаприрівнюєтьсядляцілей оподаткуваннядозворотногопродажуорендаремтакогооб'єкта орендодавцю за ціною,яка визначається на рівнісумилізингових платежівучастинікомпенсаціївартостіоб'єктафінансового лізингу,що є несплаченими за такий об'єкт лізингу на дату такого повернення.
У разіякщо вартість об'єкта фінансового лізингу,що вперше або повторно вводиться в експлуатацію,визначаєтьсядоговорому сумі,щоєменшоювідвартостівитратна його придбання або спорудження,орган державної податкової служби має право провести позапланову перевірку для визначення рівня звичайної ціни; передача ворендужитлового фонду або землі здійснюється за правилами оперативного лізингу;
передача житлового фонду у фінансовий лізинг здійснюєтьсяза правилами цього підпункту;
перехід прававласностінаоб'єктлізингу від орендодавця (власникамайна)доіншоїособи(новоговласникамайна)із збереженнямвідповіднихправтаобов'язківорендодавцяза договором фінансового лізингунезмінюєподатковихзобов'язань орендодавця,орендарятанового власника майна,сформованих до моменту передачі у власність такого майна (об'єкту лізингу)іншій особі (новому власнику майна).
Відображення воблікуопераційпередачіжитлав оренду з викупом здійснюється з урахуванням особливостей,що встановлені в розділі XX "Перехідні положення" цього Кодексу.
153.8. Оподаткуванняопераційзторгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.
Для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти сумукоштівабо вартість майна,отриману (нараховану) платником податку від продажу,обміну або інших способів відчуженняцінних паперів,деривативів або інших,ніж цінні папери,корпоративних прав,атакожвартістьбудь-якихматеріальнихцінностейчи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем,обміномабовідчуженням.Доскладудоходів включаєтьсятакож сума будь-якої заборгованості платника податку, якапогашаєтьсяузв'язкузтакимпродажем,обміномабо відчуженням.
Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна,сплачену (нараховану) платником податку продавцю(утому числіемітенту,крімпридбанняпідчас первинного розміщення) ціннихпаперів,деривативівабоінших,ніжцінніпапери, корпоративних прав,як компенсація їх вартості.До складу витрат включаєтьсятакожсума будь-якоїзаборгованостіпокупця,яка виникає у зв'язку з таким придбанням.
Платник податкуведевідокремленийоблікфінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативамиврозрізі окремихвидівціннихпаперів,деривативів та інших,ніж цінні папери,корпоративних прав.При цьому облік операційзакціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.
Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів,деривативів,та інших,ніжцінні папери,корпоративнихправ,понесені(нараховані)платником податку,перевищують доходи,отримані (нараховані)відпродажу (відчуження)ціннихпаперів,деривативівабо інших,ніж цінні папери,корпоративних прав цього ж виду протягом такогозвітного періоду,від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансовихрезультатіввідопераційзціннимипаперами, деривативами або іншими,ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітнихперіодівупорядку,визначеному статтею 150 цього розділу.
Якщо протягомзвітногоперіоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів,деривативівтаінших,ніжцінні папери,корпоративнихправотримані(нараховані)платником податку,перевищуютьвитрати,понесені(нараховані)платником податку внаслідок придбання цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери,корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітногоперіоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з ціннимипаперами,деривативамиабоіншими,ніж цінніпапери,корпоративнимиправамицьогожвидуминулих періодів),прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.
Усі іншівитрати та доходи платника податку,крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами,деривативами та іншими, ніжцінніпапери,корпоративнимиправами,визначенимицим підпунктом, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом.
Норми пункту 153.8 статті 153 цього Кодексу поширюються також навизначеннябалансовихзбитківабоприбутків,отриманих платникомподаткувідопераційізкорпоративними правами,що виражені в інших, ніж цінні папери, формах.
Операції зконвертаціїціннихпаперівоподаткуваннюне підлягають.
153.10. Доходитавитративідпроведеннятоварообмінних (бартерних) операцій визначаються відповіднододоговірноїціни такої операції, але не нижчої (вищої) від звичайних цін.
153.11. Податок,передбачений цим розділом,не справляється із суми перевищення доходів над витратами,пов'язаними з випуском та проведенням державних грошових лотерей.
153.13. Особливості оподаткування діяльності, що здійснюється за договорами управління майном.
153.13.1. Платникподатку,якийотримавмайно на підставі договору управління (управитель),веде окремо від власногооблік доходів та витрат в розрізі кожного договору управління.
153.13.2. Доскладудоходіввокремому обліку відносяться доходи від управління майном, отримані в будь-якому вигляді.
153.13.3. До складу витрат в окремому обліку відносятьсявсі витрати, які є витратами згідно із статтями 138-143 цього Кодексу, у тому числі винагорода управителю.
Для цілейцьогопідпунктувокремомуоблікуамортизація отриманих в управління основних засобів здійснюється за балансовою вартістю на момент передачі в управління.
153.13.4. Прибутоквідкожногодоговорууправління оподатковуєтьсяназагальних підставах та податок сплачується до бюджету управителем майна.