138.1. Витрати,щовраховуютьсяприобчисленніоб'єкта оподаткування, складаються із:
витрат операційноїдіяльності,яківизначаютьсязгідноз пунктами 138.4, 138.6-138.9, 138.11 цієї статті: інших витрат,визначенихзгіднозпунктами138.5, 138.10-138.12 цієї статті,пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат,визначених у пунктах 138.3цієїстаттітау статті 139 цього Кодексу.
138.1.1. Витрати операційної діяльності включають:
собівартість реалізованих товарів,виконаних робіт,наданих послугтаіншівитратиберутьсядлявизначенняоб'єкта оподаткуваннязурахуваннямпунктів 138.2,138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140,статей 142 і 143 та іншихстатей цього Кодексу,які прямо визначають особливості формування витрат платника податку;
витрати банківських установ, до яких відносяться:
а) процентні витрати закредитно-депозитнимиопераціями,в томучислізакореспондентськимирахункамитакоштамидо запитання, цінними паперами власного обігу; б) комісійні витрати,в тому числізакредитно-депозитними операціями,розрахунково-касовеобслуговування,інкасаціюта перевезення цінностей,операціями з цінними паперами,операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління; в) від'ємнийрезультат(збиток)відопераційз купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів; г) від'ємне значення курсових різниць від переоцінкиактивів тазобов'язаньу зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти відповідно до підпункту 153.1.3пункту 153.1 статті 153 цього Кодексу; ґ) сумистраховихрезервів,сформованихупорядку, передбаченому статтею 159 цього Кодексу; д) сумикоштів(зборів),внесенідоФондугарантування вкладів фізичних осіб; е) витратиз придбання права вимоги на виконання зобов'язань угрошовійформізапоставленітоваричинаданіпослуги (факторинг); є) витрати, пов'язані з реалізацією заставленого майна; ж) іншівитрати,прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг; з) інші витрати, передбачені цим розділом.
138.2. Витрати,яківраховуютьсядлявизначенняоб'єкта оподаткування,визнаютьсянапідставі первинних документів,що підтверджують здійснення платником податку витрат,обов'язковість веденняізберіганняякихпередбаченоправиламиведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
У разіякщоплатникподаткуздійснює виробництво товарів, виконання робіт,надання послуг здовготривалим(більшеодного року)технологічнимциклом виробництва за умови,що договорами, укладеними на виробництво таких товарів,виконання робіт, надання послуг,непередбаченопоетапноїїх здачі,до витрат звітного податкового періоду включаються витрати,пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.
Платник податкудлявизначенняоб'єктаоподаткуваннямає право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.
138.3. Уціляхцьогорозділусуми,відображеніу складі витрат платникаподатку,утомучислівчастиніамортизації необоротних активів,не підлягають повторному включенню до складу його витрат.
138.4. Витрати,щоформуютьсобівартістьреалізованих товарів,виконанихробіт,наданих послуг,визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
138.5. Іншівитративизнаютьсявитратамитогозвітного періоду, в якому вони були здійснені, з урахуванням наступного:
138.5.1. датоюздійсненнявитрат,нарахованихплатником податку у вигляді сум податків та зборів, вважається останній день звітного податковогоперіоду,заякийпроводитьсянарахування податкового зобов'язання з податку та збору;
138.5.2. датоюзбільшеннявитратплатникаподаткувід здійсненнякредитно-депозитнихоперацій,утомучислі субординованогоборгу,єдата визнання процентів (комісійних та інших платежів,пов'язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів),визначена згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Для цілей цієї статті під субординованимборгомрозуміються звичайнінезабезпеченіборговікапітальні інструменти (складові елементи капіталу),які відповідно додоговорунеможутьбути взятізбанкуранішеп'ятироків,а у випадку банкрутства чи ліквідації повертаються інвестору після погашенняпретензійусіх інших кредиторів;
138.5.3. витрати,понесеніплатникомподатку,увигляді благодійних чиіншихвнесківта/абовартостітоварів(робіт, послуг)до неприбуткових організацій,які згідно з нормами цього розділу враховуються для визначення об'єкта оподаткування платника податку,включаютьсядоскладувитратзадатоюфактичного перерахуваннятакихвнесківта/абовартостітоварів(робіт, послуг).
138.6. Собівартістьпридбанихтареалізованихтоварів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуваннямввізного митаівитрат на доставку та доведення до стану,придатного для продажу.
138.7. Фактична вартість остаточно забракованої продукціїне включаєтьсядоскладувитратплатника податку,крім втрат від браку,якіскладаютьсязвартостіостаточнозабракованоїз технологічних причин продукції (виробів,вузлів, напівфабрикатів) та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку,в разі реалізації такої продукції.
Норми втрат/витратвстановлюютьсяКабінетомМіністрів України.Платник податку має право самостійно визначати допустимі нормитехнічно неминучого браку в наказі по підприємству за умови обґрунтування його розміру.Такі самостійно встановлені платником податкунормидіютьдовстановлення відповідних норм Кабінетом Міністрів України.
138.8. Собівартістьвиготовленихтареалізованихтоварів, виконанихробіт,наданихпослугскладаєтьсязвитрат,прямо пов'язанихзвиробництвомтакихтоварів,виконаннямробіт, наданням послуг, а саме:
прямих матеріальних витрат;
прямих витрат на оплату праці;
амортизації виробничихосновнихзасобівтанематеріальних активів,безпосередньопов'язанихзвиробництвомтоварів, виконанням робіт, наданням послуг;
вартості придбанихпослуг,прямопов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
інших прямихвитрат,утомучислівитратзпридбання електричної енергії (включаючи реактивну);
138.8.1. доскладупрямихматеріальнихвитрат включається вартість сировини таосновнихматеріалів,щоутворюютьоснову виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів,допоміжних таінших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотнихвідходів,отриманихупроцесівиробництва,які оцінюютьсяупорядку,визначеномувположеннях(стандартах) бухгалтерського обліку;
138.8.2. доскладу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів(виконанніробіт,наданніпослуг),якіможутьбути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат;
138.8.3. платникиподатку-ліцензіатизвиробництва електричноїта/аботепловоїенергії,яківикористовуютьдля виробництва електричної та/аботепловоїенергіївугіллята/або мазут,дособівартостіреалізованихтоварів,виконаних робіт, наданих послуг протягом року до прямих матеріальних витрат замість вартості витраченоговтехнологічномупроцесівугіллята/або мазуту,включають сумурезервузапасупалива(вугіллята/або мазуту),якийстворюєтьсядлябезперебійногопостачання електричної енергії споживачам.
Сума резерву запасу палива визначається самостійноплатником податкущомісяцянаоснові середньомісячної вартості придбаного палива (вугілля, мазуту) за попередній рік, але не менше фактичної вартостіпридбаногопротягомпоточногомісяця палива (вугілля, мазуту).В кінці звітного року створенийрезервкорегуєтьсяна вартістьвитраченоговтехнологічномупроцесі палива (вугілля, мазуту), а саме:
якщо фактична вартість витраченого втехнологічномупроцесі палива (вугілля,мазуту) протягом звітного року більша,ніж сума нарахованого за звітний рік резерву,то собівартість реалізованих товарів,виконанихробіт,наданихпослугзбільшується на суму різниці між вартістю витраченого в технологічномупроцесіпалива та нарахованого резерву за результатами звітного року;
якщо фактичнавартістьвитраченого в технологічному процесі палива (вугілля,мазуту) протягом звітного року менша,ніжсума нарахованого за звітний рік резерву,то собівартість реалізованих товарів,виконаних робіт,наданихпослугзменшуєтьсянасуму різниціміжвартістю витраченого в технологічному процесі палива та нарахованого резерву за результатами звітного року;
138.8.4. платники податків -ліцензіатизпередачіта/або постачанняелектричноїта/аботепловоїенергіїузвітному податковому періоді до собівартості реалізації електричноїта/або тепловоїенергії,наданняпослугзпередачі та/або постачання електричноїта/аботепловоїенергіїтакожвключаютьфактично понесені в такому звітному періоді витрати з придбання електричної та/або теплової енергії.
138.9. До складу інших прямихвитратвключаютьсявсіінші виробничівитрати,якіможутьбутибезпосередньо віднесені на конкретний об'єкт витрат, у тому числі внески на соціальні заходи, визначеністаттею 143 цього Кодексу,плата за оренду земельних і майнових паїв.
138.10. До складу інших витрат включаються:
138.10.1. загальновиробничі витрати:
а) витратинауправліннявиробництвом(оплатапраці працівниківапаратууправління цехами,дільницями відповідно до законодавства тощо;внески на соціальні заходи, визначені статтею 143цьогорозділу,тамедичнестрахування працівників апарату управлінняцехами,дільницями;витратинаоплатуслужбових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо);
г) витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, оперативну орендуосновнихзасобів,іншихнеоборотнихактивів загальновиробничого призначення;
ґ) витратинавдосконаленнятехнологіїтаорганізації виробництва (оплата праці та внески на соціальні заходи, визначені статтею143 цього розділу,працівників,зайнятих удосконаленням технологіїтаорганізаціївиробництва,поліпшеннямякості продукції,підвищеннямїїнадійності,довговічності,інших експлуатаційниххарактеристикувиробничомупроцесі;витрати матеріалів,придбаних комплектувальних виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій);
д) витратинаопалення,освітлення,водопостачання, водовідведення та інші послуги з утримання виробничих приміщень;
е) витратинаобслуговуваннявиробничогопроцесу(оплата праці загальновиробничого персоналу;внески на соціальнізаходи, визначеністаттею143цьогоКодексу;медичнестрахування робітниківтапрацівниківапаратууправліннявиробництвом відповідно до законодавства;витрати на здійснення технологічного контролю за виробничимипроцесамитаякістюпродукції,робіт, послуг);
є) витратинаохоронупраці,технікубезпеки,понесені відповідно до законодавства;
ж) суми витрат,пов'язаних ізпідтвердженнямвідповідності продукції,систем якості,систем управління якістю, екологічного управління довкіллям,персоналу,встановленим вимогам відповідно до Закону України "Про підтвердження відповідності" ( 2406-14 );
з) сумивитрат,пов'язанихзрозвідкою/дорозвідкоюта облаштуванням нафтових та газових родовищ (за виняткомвитратна спорудження будь-яких свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, понесених з моменту зарахування таких свердловиндоексплуатаційногофонду,атакожіншихвитрат, пов'язанихзпридбанням/виготовленнямосновнихзасобів,які підлягають амортизації згідно зі статтею 148 цього Кодексу);
и) іншізагальновиробничівитрати(внутрішньозаводське переміщення матеріалів,деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складівдоцехівіготовоїпродукціїнасклади);нестачі незавершеноговиробництва,нестачіівтративідпсування матеріальнихцінностейуцехахумежах норм природного убутку згідно із затвердженими галузевими міністерствамитапогодженими Міністерством фінансів України нормативами;
138.10.2. адміністративнівитрати,спрямованіна обслуговування та управління підприємством:
а) загальні корпоративні витрати,в тому числі організаційні витрати,витратинапроведеннярічнихта інших зборів органів управління, представницькі витрати;
б) витратинаслужбовівідрядженняйутриманняапарату управлінняпідприємством(утомучислі витрати на оплату праці адміністративногоапарату)таіншогозагальногосподарського персоналу;
в) витратина утримання основних засобів,інших необоротних матеріальнихактивівзагальногосподарськоговикористання (оперативнаоренда(утомучислі оренда легкових автомобілів), придбанняпально-мастильнихматеріалів,стоянка,паркування легковихавтомобілів,страхуваннямайна,амортизація,ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);
г) винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та іншіпослуги,щоотримуєплатникподаткудлязабезпечення господарської діяльності;
ґ) витратинаоплатупослугзв'язку(пошта,телеграф, телефон,телекс,телефакс,стільниковий зв'язок та інші подібні витрати);
є) платазарозрахунково-касовеобслуговуваннятаінші послуги банків;
ж) інші витрати загальногосподарського призначення;
138.10.3. витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг:
а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції;
б) витрати на ремонт тари;
в) оплата праці та комісійні винагородипродавцям,торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;
г) витратинарекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів;
ґ) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;
д) витрати на утримання основних засобів,іншихнеоборотних матеріальних активів, пов'язанихзізбутомтоварів,виконанням робіт,наданнямпослуг(оперативнаоренда,страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);
е) витратинатранспортування,перевалкуістрахування товарів,транспортно-експедиційні та іншіпослуги,пов'язаніз транспортуваннямпродукції(товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;
є) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
ж) витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства;
з) іншівитрати,пов'язанізізбутом товарів,виконанням робіт, наданням послуг;