Стаття 200. Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків
200.1. Сумаподатку,щопідлягає сплаті (перерахуванню) до ДержавногобюджетуУкраїниабобюджетномувідшкодуванню, визначаєтьсяякрізницяміжсумоюподатковогозобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
200.2. Припозитивному значенні суми,розрахованої згідно з пунктом200.1цієїстатті,такасумапідлягаєсплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.
200.3. Привід'ємномузначенні суми,розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податковогоборгузподатку,щовиникзапопереднізвітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого абовідстроченого відповіднодоцьогоКодексу),а в разі відсутності податкового боргу - зараховується доскладуподатковогокредитунаступного звітного (податкового) періоду.
200.4. Якщовнаступномуподатковомуперіодісума, розрахована згідно зпунктом200.1цієїстатті,маєвід'ємне значення, то:
а) бюджетномувідшкодуваннюпідлягаєчастинатакого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачемтоварів/послугупопередніхподатковихперіодах постачальникам такихтоварів/послугабодоДержавногобюджету України,авразіотриманнявіднерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання,включеногодо податковоїдеклараціїзапопереднійперіодзаотриманівід нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг;
б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів післябюджетноговідшкодуваннявключаєтьсядоскладу сум,що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.
200.5. Не мають права на отриманнябюджетноговідшкодування особи, які:
були зареєстрованіякплатникицьогоподаткуменш ніж за 12 календарних місяців до місяця,за наслідкамиякогоподається заяванабюджетневідшкодування(крімнарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);
мали обсягиоподатковуванихопераційзаостанні 12 календарнихмісяцівменші,ніжзаявленасумабюджетного відшкодування(крімнарахуванняподатковогокредитувнаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).
200.6. Платник податку може прийняти самостійнорішенняпро зарахуваннявповномуобсязіналежноїйомусумибюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язаньз цього податку,що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів,за наявностіумов,передбаченихпунктом200.4цієї статті.Зазначенерішеннявідображаєтьсяплатникомподаткуу податковій декларації,яку вінподаєзарезультатамизвітного (податкового) періоду,в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разіприйняттятакого рішення зазначена сума не враховується при розрахункусумбюджетноговідшкодуваннянаступнихзвітних (податкових) періодів.
200.7. Платникподатку,якиймаєправонаотримання бюджетного відшкодування та прийняв рішенняпроповерненнясуми бюджетноговідшкодування,подаєвідповідномуорганудержавної податкової служби податкову деклараціютазаявупроповернення сумибюджетноговідшкодування,якавідображається у податковій декларації.
200.8. До деклараціїдодаютьсярозрахуноксумибюджетного відшкодування,атакожоригінали митних декларацій (примірників декларанта),що підтверджують вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митної території України.
200.9. Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетноговідшкодуваннявизначаютьсяцентральниморганом державної податкової служби.
200.10. Протягом30календарнихднів,щонастаютьза граничним терміномотриманняподатковоїдекларації,податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.
200.11. Занаявностідостатніхпідстав,які свідчать,що розрахуноксумибюджетноговідшкодуваннябулозробленоз порушеннямнормподаткового законодавства,податковий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника длявизначеннядостовірностінарахуваннятакогобюджетного відшкодуванняпротягом30календарнихднів,щонастаютьза граничним терміном проведення камеральної перевірки.
Перелік достатніхпідстав,якінадаютьправоподатковим органам на позаплановувиїзнудокументальнуперевіркуплатника податкунадоданувартістьдлявизначеннядостовірності нарахуваннябюджетноговідшкодуванняподатку(1238-2010-п ), встановлюється Кабінетом Міністрів України.
200.12. Органдержавноїподатковоїслужбизобов'язанийу п'ятиденнийстрокпіслязакінченняперевіркиподатиоргану Державногоказначейства України висновок із зазначенням суми,що підлягає відшкодуванню з бюджету.
200.13. На підставі отриманого висновкувідповідногооргану державноїподаткової служби орган Державного казначейства України видаєплатникуподаткузазначенувньомусумубюджетного відшкодуванняшляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунокплатникаподаткувобслуговуючому банкупротягомп'ятиопераційнихднів після отримання висновку органу державної податкової служби.
200.14. Якщо за результатами камеральноїабодокументальної позаплановоївиїзноїперевірки орган державної податкової служби виявляєневідповідністьсумибюджетноговідшкодуваннясумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:
а) уразізаниженнязаявленоїплатникомподаткусуми бюджетного відшкодування щодо суми,визначеної органомдержавної податковоїслужбизарезультатами перевірок,надсилає платнику податку податкове повідомлення,в якому зазначаються суматакого заниженнятапідставидляїївирахування.Уцьомувипадку вважається,щоплатникподаткудобровільновідмовляєтьсявід отриманнятакоїсумизаниженняякбюджетного відшкодування та враховує їїзгіднозпунктом200.6цієїстаттіузменшення податковихзобов'язаньзцьогоподаткув наступних податкових періодах;
б) уразіперевищеннязаявленоїплатникомподаткусуми бюджетноговідшкодування над сумою,визначеною органом державної податкової служби зарезультатамиперевірок,надсилаєплатнику податкуподаткове повідомлення,в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;
в) у разі з'ясуваннязарезультатамипроведенняперевірок факту,заякимплатникподаткунемаєправанаотримання бюджетноговідшкодування,надсилаєплатникуподаткуподаткове повідомлення,вякомузазначаютьсяпідставивідмови в наданні бюджетного відшкодування.
200.15. У разі якщо за результатамиперевіркисумподатку, заявленихдовідшкодування,платник податку або орган державної податковоїслужбирозпочинаєпроцедуруадміністративногоабо судового оскарження,орган державної податкової служби не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідногоповідомлення відплатникаабоухвали суду про порушення провадження у справі зобов'язанийповідомитипроцеорганДержавногоказначейства України.Орган Державного казначейства України тимчасово припиняє процедуру відшкодування в частині оскаржуваноїсумидонабрання законної сили судовим рішенням.
Після закінченняпроцедуриадміністративногоабосудового оскарженняоргандержавноїподатковоїслужбипротягомп'яти робочихднів,що настали за днем отримання відповідного рішення, зобов'язанийподатиоргануДержавногоказначействаУкраїни висновок із зазначенням суми податку,що підлягає відшкодуванню з бюджету.
200.16. У разі якщо платник податку експортує товари (супутні послуги)замежімитної території України,отримані від іншого платника податку на умовахкомісії,консигнації,дорученняабо іншихвидівдоговорів,якінепередбачаютьпереходуправа власності на такітовари(супутніпослуги)відтакогоіншого платникаподаткудоекспортера,правона отримання бюджетного відшкодування має такий інший платник податку. При цьому комісійна винагорода,отриманаплатникомподатку - експортером від такого іншого платника податку,включаєтьсядобазиоподаткуванняза ставкою,визначеноюпідпунктом "а" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу,таневключаєтьсядомитноївартостітоварів,які експортуються.
200.17. Джереломсплатибюджетноговідшкодування(утому числі заборгованості бюджету) є доходи Державного бюджету України.
Забороняється обумовлювати або обмежувати виплатубюджетного відшкодуваннянаявністюабовідсутністю доходів,отриманих від цього податку в окремих регіонах України.
200.18. Платникиподатку,якімаютьправонабюджетне відшкодуваннявідповідно до цієї статті,подали відповідну заяву та відповідають критеріям,визначеним пунктом 200.19 цієї статті, мають право на автоматичне бюджетне відшкодування податку.
Автоматичне бюджетневідшкодуванняздійснюєтьсяза результатами камеральноїперевірки,якапроводитьсяпротягом 20 календарнихднів,наступнихзаграничним терміном отримання податкової декларації,тавідповіднодовимог,визначених статтею 76 цього Кодексу.
200.18.1. Органдержавноїподатковоїслужбизобов'язаний протягом трьох робочихднівпіслязакінченняперевіркинадати органуДержавногоказначействаУкраїнивисновок із зазначенням суми, що підлягає автоматичному відшкодуванню з бюджету.
200.18.2. ОрганДержавногоказначействаУкраїнинадає платникуподаткусумуавтоматичногобюджетноговідшкодування шляхом перерахуваннякоштівзбюджетногорахунканапоточний банківськийрахунокплатникаподаткувобслуговуючомубанку протягом трьох операційних днів післяотриманнявисновкуоргану державної податкової служби.
200.18.3. Посадовіособи органів державної податкової служби таорганівДержавногоказначействаУкраїнивразіпорушення визначенихупункті200.18цієїстатті термінів відшкодування несуть відповідальність відповідно до закону.
200.19. Правонаотриманняавтоматичногобюджетного відшкодуванняподаткумаютьплатники податку,які відповідають одночасно таким критеріям:
200.19.1. не перебуваютьусудовихпроцедурахбанкрутства відповіднодоЗаконуУкраїни "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" ( 2343-12 );
200.19.2. юридичніособитафізичніособи-підприємці включенідо Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців і до цьогореєструстосовнонихневнесено записів про:
а) відсутність підтвердження відомостей;
б) відсутність за місцезнаходженням (місцем проживання);
в) прийняттярішеньпро виділ,припинення юридичної особи, підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця;
г) визнанняповністюабочастковонедійснимиустановчих документів чи змін до установчих документів юридичної особи;
ґ) припиненнядержавноїреєстраціїюридичноїособичи підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця та стосовно такихосібвідсутнірішенняабовідомості,напідставі яких проводиться державнареєстраціяприпиненняюридичноїособичи підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця;
200.19.3. здійснюють операції, до яких застосовується нульова ставка(питомавагаякихпротягомпопередніхдванадцяти послідовнихзвітнихподатковихперіодів(місяців)сукупно становить не менше 50 відсотків загальногообсягупоставок(для платниківподаткузквартальнимзвітнимперіодом-протягом попередніх чотирьох послідовних звітних періодів));
200.19.4. загальна сума розбіжностей між податковим кредитом, сформованимплатником податку за придбаними товарами/послугами та податковими зобов'язаннями його контрагентів, в частині постачання таких товарів/послуг, за даними податкових накладних, не перевищує 10відсотківзаявленоїплатникомподатківсумибюджетного відшкодування;
200.19.5. у яких середня заробітна плата не менше ніж у два з половиною рази перевищує мінімальнийвстановленийзаконодавством рівеньукожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів), встановлених розділом IV цього Кодексу;
200.19.6. мають один з наступних критеріїв:
а) або чисельність працівників,які перебуваютьутрудових відносинахзтакимиплатникамиподатку,перевищує20осіб у кожномузостанніхчотирьохзвітнихподатковихперіодів (кварталів), встановлених розділом IV цього Кодексу;
б) абомаєосновніфондидляведеннязадекларованої діяльності,залишкова балансова вартість яких на звітнудатуза данимиподатковогооблікуперевищуєсуму податку,заявлену до відшкодування за попередні 12 календарних місяців;
в) або рівень визначення податкового зобов'язаннязподатку на прибуток до сплати до бюджету (відношення сплаченого податку до обсягів отриманих доходів) є вищимвідсередньогопогалузів кожномузостанніхчотирьохзвітнихподатковихперіодів (кварталів), встановлених розділом III цього Кодексу;
200.19.7. не мають податкового боргу.
200.20. Порядоквизначеннявідповідностіплатникаподатку критеріям,зазначеним у пункті 200.19 цієї статті, затверджується центральниморганомдержавноїподатковоїслужби.Визначення відповідностіплатника податку зазначеним критеріям проводиться в автоматизованомурежиміпротягом15календарнихднівпісля граничного терміну подачі звітності;
200.21. Уразі невідповідності за висновком органу державної податковоїслужбиплатникаподаткувизначенимцієюстаттею критеріямтавідсутностів такого платника права на автоматичне бюджетне відшкодування податку орган державноїподатковоїслужби зобов'язаний протягом 17 календарних днів після граничного терміну подачізвітностіповідомитиплатникаподаткупровідповідне рішеннятанадати детальні пояснення і розрахунки за критеріями, значення яких не дотримано. Відповідне рішення може бути оскаржене платником податку у встановленому порядку.
Якщо органдержавної податкової служби у встановлений термін не надіслав платнику податку зазначеного повідомлення, вважається, щотакийплатниквідповідаєкритеріямдляодержання права на автоматичне бюджетне відшкодування податку.
200.22. Починаючи з 1 січня 2014рокукамеральнаперевірка податковоїзвітностіплатниківподатку,якімаютьпозитивну податкову історію,проводиться протягом п'яти календарних днівз дня подання податкової декларації.
Платники податку,якіпротягомпопередніх36послідовних місяціввідповідаютькритеріям,якізатверджуютьсяКабінетом Міністрів України, вважаються такими, що мають позитивну податкову історію.
200.23. Сумиподатку,невідшкодованіплатникампротягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету звідшкодуванняподаткунадоданувартість.Насумутакої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставкиНаціональногобанкуУкраїни,встановленоїнамомент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.