ГЛАВА 9. ПОГАШЕННЯ ПОДАТКОВОГО БОРГУ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ
Стаття 87. Джерела сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків
87.1. Джереламисамостійноїсплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податківєбудь-яківласні кошти,утому числі ті,що отримані від продажу товарів (робіт, послуг),майна,випуску ціннихпаперів,зокремакорпоративних прав,отриманіякпозика(кредит),тазіншихджерел,з урахуванням особливостей,визначених цією статтею,а такожсуми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
Сплата грошовихзобов'язаньабо погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також зарахунокнадмірусплаченихсумтакогоплатежу(беззаяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сумз іншихплатежів(напідставівідповідноїзаявиплатника)до відповідних бюджетів.
87.2. Джерелами погашення податкового боргу платника податків єбудь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.
87.3.1. майноплатника податків,надане ним у заставу іншим особам (на час дії такої застави), якщо така застава зареєстрована згідноіззакономувідповіднихдержавних реєстрах до моменту виникнення права податкової застави;
87.3.2. майно,яке належить на правах власності іншим особам таперебуваєуволодінні або користуванні платника податків,у тому числі (але не виключно) майно,передане платнику податківу лізинг (оренду), схов (відповідальне зберігання), ломбардний схов, накомісію(консигнацію);давальницькасировина,надана підприємству для переробки, крім її частини, що надається платнику податків як оплата за такі послуги,атакожмайноіншихосіб, прийнятіплатникомподатківузаставучизаклад,довірче та будь-які інші види агентського управління;
87.3.3. майнові права інших осіб,надані платнику податків у користування або володіння,а також немайнові права, у тому числі праваінтелектуальної(промислової)власності,переданів користування такому платнику податків без права їх відчуження;
87.3.4. коштикредитів або позик,наданих платнику податків кредитно-фінансовоюустановою,щообліковуютьсянапозичкових рахунках,відкритихнакористьтакого платника податків,суми акредитивів,що виставлені наім'яплатникаподатків,алене відкриті,сумиавансовихплатежівтапопередньоїоплатиза контрактами підприємств суднобудівної промисловості,отримані від замовників морських, річкових суден та інших плавучих засобів, які зараховуютьсянаокремірахункицихпідприємств,відкриті відповіднодостатті 1 Закону України "Про заходи щодо державної підтримки суднобудівної промисловості в Україні" ( 1242-14 );
87.3.5. майно,включенедоскладуціліснихмайнових комплексів державних підприємств,які не підлягають приватизації, у тому числі казенних підприємств.Порядоквіднесеннямайнадо такого,щовключаєтьсядоскладу цілісного майнового комплексу державного підприємства,встановлюється Фондомдержавногомайна України;
87.3.7. майно,що не може бути предметом заставивідповідно до Закону України "Про заставу" ( 2654-12 );
87.3.8. коштиіншихосіб,надані платнику податків у вклад (депозит) або довірче управління,а також власні коштиюридичної особи,щовикористовуютьсядля виплат заборгованості з основної заробітної плати за фактично відпрацьований часфізичнимособам, які перебувають у трудових відносинах з такою юридичною особою.
87.4. Посадовіособи,у тому числі державні виконавці,які прийняли рішення про використання майна,визначеного пунктом 87.3 цієїстатті,якджерелапогашеннягрошовогозобов'язання або податковогоборгуплатникаподатківнесутьвідповідальність відповідно до закону.
87.5. Уразіякщоздійсненнязаходівщодопродажу майна платника податків не привело до повного погашення суми податкового боргу,органстягненняможевизначитидодатковимджерелом погашення податкового боргудебіторськузаборгованістьплатника податків,строкпогашенняякоїнаставтаправовимогиякої переведено на органи державної податкової служби.
Така дебіторська заборгованість продовжує залишатисяактивом платника податків,що має податковий борг,до надходження коштів до бюджету за рахунок стягнення цієї дебіторськоїзаборгованості. Орган державної податкової служби повідомляє платника податків про таке надходження коштіввп'ятиденнийтермінздняотримання відповідного документа.
87.6. Уразівідсутності у платника податків,що є філією, відокремленим підрозділом юридичної особи,майна, достатнього для погашенняйогогрошовогозобов'язанняабоподатковогоборгу, джерелом погашення грошового зобов'язанняабоподатковогоборгу такогоплатникаподатківє майно такої юридичної особи,на яке може бути звернено стягнення згідно з цим Кодексом.
Порядок застосуванняпунктів87.5і87.6цієїстатті визначається центральним органом державної податкової служби.
87.7. Забороняєтьсябудь-якауступка грошового зобов'язання або податкового боргу платника податків третімособам.Положення цього пункту не поширюються на випадки,коли гарантами повного та своєчасного погашення грошовихзобов'язаньплатникаподатківє інші особи, якщо таке право передбачено цим Кодексом.
87.8. Додатковододжерел,визначенихупункті 87.1 цієї статті, джерелом погашення податкового боргу банків, небанківських фінансовихустанов,утому числі страхових організацій,можуть бути кошти, незалежно від джерел їх походження та без застосування обмежень,визначенихупідпунктах87.3.4 та 87.3.8 пункту 87.3 цієї статті,у сумі,яка не перевищує суму їх власногокапіталу (безурахуваннястраховихтаприрівнянихдоних обов'язкових резервів,сформованих відповідно до закону).Визначеннярозміру власногокапіталуздійснюєтьсявідповіднодозаконодавства України.
87.9. У разі наявності у платника податків податковогоборгу органидержавноїподаткової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргузгіднозчерговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
Спрямування коштів платником податків на погашеннягрошового зобов'язанняпередпогашеннямподатковогоборгу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплатузаробітноїплати таєдиноговнескуназагальнообов'язковедержавнесоціальне страхування.
87.10. Змоментувинесеннясудомухвалипропорушення провадженняусправіпробанкрутство платника податків порядок погашеннягрошовихзобов'язань,яківключенідоконкурсних кредиторськихвимогконтролюючихорганівдотакогоборжника, визначаєтьсязгідноізЗакономУкраїни"Провідновлення платоспроможності боржникаабовизнанняйогобанкрутом" ( 2343-12 ) без застосування норм цього Кодексу.
87.11. Орган стягнення звертаєтьсядосудузпозовомпро стягненнясумиподатковогоборгуплатникаподатку- фізичної особи.Стягнення податкового боргу за рішенням судуздійснюється державноювиконавчоюслужбоювідповідно до закону про виконавче провадження.
87.12. У разі якщо податковий борг виникзаопераціями,що виконувалисявмежах договорів про спільну діяльність,джерелом погашення такого податкового боргу є майно платників податків,що є учасниками такого договору.
Стаття 88. Зміст податкової застави
88.1. З метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.
88.2. Правоподаткової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.
88.3. У разі якщо податковий боргвиникзаопераціями,що виконувалися в межах договорів про спільну діяльність, у податкову заставу передається майно платника податків, який згідно з умовами договорубуввідповідальним за перерахування податків до бюджету та/абомайно,якевнесенеуспільнудіяльністьта/абоє результатомспільноїдіяльностіплатниківподатків.Уразі недостатності майна такого платника податків уподатковузаставу передаєтьсямайно інших учасників договору про спільну діяльність у розмірах, пропорційних їх участі у такій спільній діяльності.
Стаття 89. Виникнення права податкової застави
89.1. Право податкової застави виникає у разі:
89.1.1. несплати у строки,встановленіцимКодексом,суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації,-здня,щонастаєзаостаннімднем зазначеного строку;
89.1.2. несплатиустроки,встановлені цим Кодексом,суми грошовогозобов'язання,самостійновизначеноїконтролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.
89.2. Зурахуваннямположеньцієїстатті право податкової застави поширюєтьсянабудь-якемайноплатникаподатків,яке перебуваєвйоговласності(господарськомувіданніабо оперативномууправлінні)уденьвиникненнятакогоправаі балансовавартістьякоговідповідаєсуміподатковогоборгу платника податків,крім випадків,передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.
У разі якщо балансова вартістьтакогомайнаневизначена, йогоописздійснюєтьсяза результатами оцінки,яка проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку майна,майнових правта професійну оціночну діяльність в Україні" ( 2658-14 ).
У разі збільшеннясумиподатковогоборгускладається акт описудосуми,відповідноїсуміподатковогоборгуплатника податків, у порядку, передбаченому цією статтею.
Право податковоїзастави не поширюється на майно,визначене підпунктом 87.3.7 пункту 87.3 статті 87 цього Кодексу, на іпотечні активи,щоналежатьемітентутаєзабезпеченням відповідного випуску іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, на грошові доходивідцихіпотечних активів до повного виконання емітентом зобов'язань за цим випуском іпотечнихсертифікатівзфіксованою дохідністю, а також на склад іпотечного покриття та грошові доходи відньогодоповноговиконанняемітентомзобов'язаньза відповідним випуском звичайних іпотечних облігацій.
До актаописувключаєтьсяліквіднемайно,якеможливо використати як джерело погашення податкового боргу.
Опис майнауподатковузаставуздійснюєтьсянапідставі рішеннякерівникаорганудержавноїподатковоїслужби,яке пред'являється платнику податків, що має податковий борг.
Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складаєтьсяподатковимкеруючимупорядкутазаформою,що затверджені центральним органом державної податкової служби.
Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюєтьсяправоподатковоїзастави,незвільняєтакого платникаподатківвідпоширенняправаподатковоїзаставина описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.
89.4. Уразіякщоплатник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такогоплатникаподатківу податковузаставута/абонеподаєдокументів,необхідних для такого опису,податковий керуючий складаєактвідмовиплатника податків від опису майна у податкову заставу.
Орган державноїподатковоїслужбизвертається до суду щодо зупиненнявидатковихопераційнарахункахплатникаподатків, заборону відчуження таким платником податків майна та зобов'язання такого платника податків допустити податкового керуючого для опису майна у податкову заставу.
Зупинення видатковихопераційна рахунках платника податків та заборона відчуження таким платником податків майна діють до дня складенняактаопису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна,що можебути описаноуподатковузаставу,або погашення податкового боргу в повному обсязі.Податковий керуючий не пізніше робочогодня,що настаєзаднемскладеннязазначенихуцьомупунктіактів, зобов'язанийнадіслатибанкамтаіншимфінансовимустановам рішенняпроскладення таких актів.Таке рішення є підставою для поновлення видаткових операцій на рахунках платника податків.
89.5. У разіякщонамоментскладенняактаописумайно відсутнєабойогобалансова вартість менша від суми податкового боргу,право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.
Платник податківзобов'язанийнепізнішеробочогодня, наступногозаднемнабуттяправавласності на будь-яке майно, повідомити орган державної податкової служби про наявністьтакого майна.Органдержавноїподатковоїслужби зобов'язаний протягом трьохробочихднівздняотриманнязазначеногоповідомлення прийнятирішення щодо включення такого майна до акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави та балансовавартість якоговідповідаєсуміподаткового боргу платника податків,або відмовити платнику податківувключеннітакогомайнадоакта опису.
У разі якщо орган державної податкової служби приймає рішення про включення майна до актаопису,складаєтьсявідповіднийакт опису,одинпримірникякогонадсилаєтьсяплатникуподатків з повідомленням про вручення.
До прийняттявідповідногорішенняорганомдержавної податкової служби платник податків не має прававідчужуватитаке майно.
У разі порушення платником податків вимогцьогопунктувін несе відповідальність згідно із законом.
89.6. Якщомайноплатникаподатківєнеподільнимі його балансова вартість більша від суми податкового боргу,такемайно підлягає опису у податкову заставу у повному обсязі.
89.7. Замінапредметазаставиможе здійснюватися тільки за згодою органу державної податкової служби.
89.8. Органдержавноїподатковоїслужбизобов'язаний безоплатнозареєструватиподатковузаставуувідповідному державному реєстрі.
Стаття 90. Податковий пріоритет
90.1. Пріоритетподатковоїзаставищодопріоритетуінших обтяжень(включаючиіншізастави)встановлюється відповідно до закону.
Стаття 91. Податковий керуючий
91.1. Керівник органу державної податкової службизамісцем реєстраціїплатника податків,що має податковий борг,призначає такомуплатникуподатківподатковогокеруючого.Податковий керуючийповиненбутипосадовою(службовою)особоюоргану державної податкової служби.Податковийкеруючиймаєправата обов'язки, визначені цим Кодексом.
91.2. Порядокпризначення та звільнення,а також функції та повноваженняподатковогокеруючоговизначаєцентральнийорган державної податкової служби.
91.3. Податковий керуючий описує майно платника податків,що має податковий борг, в податкову заставу, здійснює перевірку стану збереженнямайна,яке перебуває у податковій заставі,проводить опис майна,на яке поширюється право податкової застави, для його продажуувипадках,передбаченихцимКодексом,одержуєвід боржника інформацію про операції із заставленим майном,а вразі йоговідчуженнябез згоди органу державної податкової служби (за умови,коли наявність такої згоди має бути обов'язковою згідноз вимогамицьогоКодексу)вимагає пояснення від платника податків або його службових (посадових) осіб.Уразіпродажуврахунок погашенняподатковогоборгумайнаплатникаподатків,наяке поширюється правоподатковоїзастави,податковийкеруючиймає правоотримувативідтакогоплатникаподатківдокументи,що засвідчують право власності на зазначене майно.
91.4. У разі якщо платник податків,що має податковийборг, перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень,визначених цимКодексом,такийподатковийкеруючийскладаєактпро перешкоджанняплатникомподатківвиконаннютаких повноважень у порядкутазаформою,щовстановлюютьсяцентральниморганом державної податкової служби.
Орган державноїподатковоїслужбизвертається до суду щодо зупинення видаткових операцій нарахункахплатникаподатківта зобов'язаннятакогоплатникаподатківвиконатизаконні вимоги податкового керуючого,передбачені цим Кодексом.Строк,на який можуть бути зупинені видаткові операції,визначається судом,але не більше двох місяців.
Зупинення видаткових операцій на рахунках платників податків мо- же бути достроково скасовано за рішенням податкового керуючого або суду.